INNEHÅLL
12 SKATTEREGLER AVSEENDE MERVÄRDESSKATT OCH STIPENDIER ... 3
12.1 Mervärdesskatt (moms) ... 3
12.1.1 Moms vid inköp... 3
12.1.1.1 Inköp i Sverige ... 3
12.1.1.2 Moms på bilhyra... 3
12.1.1.3 Moms vid inköp av personbilar... 3
12.1.1.4 Inköpskort - moms... 4
12.1.1.5 Moms vid utlägg och vidarefakturering, inrikes och utrikes... 4
12.1.1.6 Omvänd skattskyldighet för moms inom byggsektorn... 4
12.1.1.7 Inköp av varor från EU-länder ... 5
12.1.1.8 Inköp av varor från länder utanför EU (tredje land)... 5
12.1.1.9 Inköp av tjänster från utlandet... 6
12.1.2 Moms vid försäljning ... 6
12.1.2.1 Försäljning av varor och tjänster ... 6
12.1.2.2 Försäljning av varor till EU-länder... 6
12.1.2.3 Försäljning av varor till länder utanför EU (tredje land)... 7
12.1.2.4 Beskattning av tjänster vid utrikeshandel... 7
12.1.2.4.1 Huvudregel vid försäljning till näringsidkare... 7
12.1.2.4.2 Huvudregel vid försäljning till privatpersoner ... 8
12.1.2.4.3 Undantag från bägge huvudreglerna ... 8
12.1.2.4.4 Undantag från huvudregeln vid försäljning av tjänster till näringsidkare ... 9
12.1.2.4.5 Undantag från huvudregeln vid försäljning av tjänster till privatpersoner... 9
12.1.2.4.6 Vid försäljning inom EU gäller huvudregeln. ... 10
12.1.2.5 Momsbefrielse avseende utbildning ... 10
12.1.2.5.1 Underentreprenör – moms i samband med utbildning ... 11
12.1.2.5.2 Led i utbildningen ... 11
12.1.2.6 Skattepliktig utbildning/vetenskapliga tjänster ... 12
12.1.2.7 Konferenstjänster... 12
12.1.2.8 Kliniska läkemedelsprövningar ... 12
12.1.2.9 Övriga tjänster ... 13
12.1.2.10 Momsfria försäljningar – hänvisningar i fakturan... 13
12.1.2.10.1 Varuförsäljning till utlandet ... 14
12.1.2.10.2 Tjänster till näringsidkare i utlandet – huvudregel ... 14
12.1.2.10.3 Undantag från huvudregeln. ... 15
12.1.3 Återbetalning av utländsk moms ... 15
12.1.4 Regler för momsavdrag vid representation ... 16
12.1.5 Aktuella momssatser ... 16
12.1.6 Begrepp ... 17
12.2 Anvisningar och riktlinjer vid utdelande av stipendier/bidrag ... 17
12.2.1 Allmänt... 17
12.2.1.1 Stipendier/bidrag ... 17
12.2.1.2 Beskattning... 17
12.2.1.3 Anställningsförhållande... 18
12.2.1.4 Stipendiatens skyldighet vid självdeklaration ... 18
12.2.1.5 Felaktigt utnyttjande av stipendium ... 18
12.2.2 Handläggning av stipendier/bidrag vid universitetet... 18
12.2.2.1 Stipendier för utbildning ... 18
Sid 1-24
Sid 2-24
12.2.2.2 Stipendier för postdoktoral utbildning... 19
12.2.2.3 Bidrag till främst yngre forskares resor... 20
12.2.2.4 Stipendier/bidrag som utdelas av filosofiska fakultetens donationsnämnd ... 21
12.2.2.4.1 Resestipendier för forskarstuderande ... 21
12.2.2.4.2 Donationsstipendier (behovsstipendier) ... 21
12.2.2.4.3 Bidrag för lärares forskning och resor i vetenskapligt syfte... 22
12.2.2.4.4 Bidrag till inbjudan av gästföreläsare... 22
12.2.2.4.5 Bidrag till inbjudan av gästprofessorer... 23
12.2.2.5 Bidrag till vetenskaplig forskning ... 23
12.2.2.6 Stipendier ur Jubileumsfonden vid Göteborgs universitet ... 23
12.2.2.7 EU-stipendier... 24
12.2.2.8 Pedagogiska pris... 24
12 SKATTEREGLER AVSEENDE
MERVÄRDESSKATT OCH STIPENDIER
12.1 Mervärdesskatt (moms)
I följande avsnitt om moms beskrivs förhållanden som ofta förekommer vid Göteborgs universitet. För mer information hänvisas till Skatteverkets webbplats www.skatteverket.se.
12.1.1 Moms vid inköp
12.1.1.1 Inköp i Sverige
Inköp i Sverige av skattepliktiga varor och tjänster är momsbelagda vilket betyder att moms ska ingå i priset vid fakturering.
När universitetet köper varor eller tjänster, då ingående moms finns med på leverantörsfakturan, registreras momsen separat vid ankomstregistreringen av leverantörsfakturor. Detta innebär att beloppet för ingående moms konteras på ett centralt konto på universitetet, institutionens
kostnadsbärare har därmed ingen kostnad för momsen. Detta förhållande gäller även i samband med egna utlägg som ingår i en reseräkning.
Om leverantören har påfört moms på fakturan, måste vi kontrollera att leverantören är momsregistrerad.
Om det finns ett momsregistreringsnummer på fakturan, men ingen moms är pålagd, måste en hänvisning finnas på fakturan som talar om varför ingen moms är debiterad (se vidare avsnitt 12.1.2.10 Momsfria försäljningar – hänvisningar i fakturan). Om det inte finns någon hänvisning ska leverantören kontaktas för att upplysa varför ingen moms är debiterad. Mellan statliga myndigheter ska aldrig någon moms debiteras.
12.1.1.2 Moms på bilhyra
Avdrag (dvs. det momsbelopp som registreras) får göras med endast 50 % av det fakturerade momsbeloppet.
12.1.1.3 Moms vid inköp av personbilar
Vid inköp av personbil får inget avdrag (= det momsbelopp som registreras) göras av det fakturerade momsbeloppet.
Med personbil menas i momssammanhang:
− ”Vanliga personbilar”
− Lastbilar med skåpkarosseri utan separat förarhytt om de väger mindre än 3 500 kg. Med separat förarhytt menas att det finns en luftspalt mellan förarhytten och skåpet och att fordonet fungerar som lastbil även om skåpet monteras av. Det räcker alltså inte att sätta exempelvis en plåtvägg eller galler mellan skåpet och förardelen.
− Bussar som väger mindre än 3 500 kg
För att få göra momsavdrag måste bilen ha karosserikod 09-19 eller 30.
Sid 3-24
12.1.1.4 Inköpskort - moms
Samtliga inköp gjorda med inköpskort faktureras till och betalas av universitetet. Originalkvitton med specificerad moms ska alltid bifogas fakturorna och bl.a. utgöra underlag för konteringen. Då den ingående momsen i vissa fall inte är specificerad på kortfakturan, ska momsen på de bifogade kvittona ändå registreras i ekonomisystemet. Kvittona ska fästas på A4-ark och attesteras av kortinnehavaren.
En beskrivning av orsaken till eller syftet med inköpet ska finnas.
12.1.1.5 Moms vid utlägg och vidarefakturering, inrikes och utrikes
Vidarefakturering betraktas som ny omsättning. Detta innebär att man ska lägga på och bokföra den moms som i vanliga fall läggs på vid kundfakturering.
Om vi från universitetets sida exempelvis fakturerar Lunds universitet för en resekostnad ska vi fakturera exklusive moms, eftersom Lunds universitet är en statlig myndighet. På konto 1584 ska det belopp exkl. moms som vi vidarefakturerar bokföras.
Om vi för motsvarande resekostnad i stället fakturerar Chalmers (eller andra organisationer som inte är statliga myndigheter), ska vi när vi skriver vår kundfaktura lägga på det momsbelopp som fanns på den ursprungliga betalda leverantörsfakturan. I dessa fall ska vi således fakturera inklusive moms och med momsbeloppet specificerat på kundfakturan. Vi bokför då momsbeloppet på vårt konto för utgående moms, 2571.
Vid kontering på konto 1584 sätts automatiskt momskod 0 av systemet, vilket inte ger något påslag för moms. Det går att ändra till annan momskod, exempelvis momskod 4, som anger 25 % moms vid konteringen på konto 1584. Momsen bokförs då automatiskt på kontot för utgående moms, 2571.
Övriga momskoder är 6 (6 %) och momskod 5 (12 %). När det gäller en faktura som ska vidare- faktureras och som innehåller belopp med olika momssatser, delkonterar man på konto 1584 med beloppet för varje momssats, och ändrar till den momskod som gäller för just det beloppet. På så sätt kommer beloppet för moms att redovisas på olika rader för varje momssats i fältet för moms på fakturan.
Vid vidarefakturering av exempelvis resekostnader, serveringstjänster eller hotellkostnader (under förutsättning dessa sker i Sverige) till utlandet ska vi lägga på det momsbelopp som fanns på den ursprungliga leverantörsfakturan, den som vi betalat. Denna typ av kostnader anses omsatta i Sverige, vilket innebär att det alltid är svensk moms när vi fakturerar utlandet. Detta gäller även om kunden har VAT-nummer.
12.1.1.6 Omvänd skattskyldighet för moms inom byggsektorn
Omvänd skattskyldighet innebär att det är köparen och inte säljaren som ska redovisa och betala momsen. Syftet med den omvända skattskyldigheten är att motverka skattefusk, exempelvis genom att en köpare gör avdrag för moms som inte betalas av säljaren.
Reglerna om omvänd skattskyldighet gäller i första hand företag som mer än tillfälligt säljer
byggtjänster i sin verksamhet. Även alla statliga myndigheter ska tillämpa dessa bestämmelser enligt Skatteverket.
För universitetets del gäller att när vi köper byggtjänster till vår verksamhet som åtminstone till någon del kan anses som yrkesmässig (ej myndighetsutövning), ska vi som köpare bokföra både in- och utgående moms vid köpet.
Undantag gäller när vi får en faktura från en statlig myndighet avseende byggtjänster, eftersom statliga myndigheter som nämnts ovan aldrig ska fakturera varandra moms.
Sid 4-24
En av förutsättningarna för att reglerna ska tillämpas är att det är fråga om en byggtjänst som omfattas av en kod i grupp 45 i Standard för svensk näringsgrensindelning (SNI), utgiven av Statistiska central- byrån. Denna uppdateras kontinuerligt vilket gör att tjänster tillkommer och faller bort. För att undvika gränsdragnings- och tolkningsproblem slopas direkt anknytning till SNI-koder i lagtexten. Regeringen angav dock i propositionen (2007/08:25) att SNI 2002 även i fortsättningen kan tjäna som vägledning vid bedömning av om en viss tjänst ska omfattas av reglerna om omvänd byggmoms eller inte.
Praktiska konsekvenser
Reglerna innebär att om ett företag som utför någon av de angivna tjänsterna anlitas av en institution inom universitetet, så ska leverantören upplysas om att omvänd skattskyldighet kommer att tillämpas.
Detta gäller om tjänsten köps in för verksamhet som åtminstone till någon del kan anses som
yrkesmässig. Leverantören ska alltså inte lägga på någon utgående moms på fakturabeloppet. Istället ska universitetets momsregistreringsnummer anges på fakturan. Vidare ska meddelas att omvänd skattskyldighet tillämpas genom en beskrivande text på fakturan eller hänvisning till relevant lagrum (1 kap. 2 § 4 b ML).
För att ekonomiavdelningen ska kunna fylla i skattedeklarationen på korrekt sätt måste registrering av faktura, som omfattas av omvänd skattskyldighet, ske på särskilt sätt. För EFH-fakturor gäller att kontrollera att momsbeloppet är 0,00 kr på attest-raderna. Om så inte är fallet, ändra momsbeloppet i ekonomisystemet. Attestera fakturan som vanligt.
Efter att definitivbokföring skett måste bokföring göras av in- och utgående moms. Denna bokning ska göras som en omföring i ekonomisystemet och i texten hänvisas till fakturans verifikationsnummer. 25
% av fakturans belopp beräknas och bokförs i debet på konto 1543 Årets ingående moms momspliktig verksamhet, och samma belopp i kredit på konto 2574 Utgående moms omvänd skattskyldighet i byggsektorn. Ansvar och verksamhet för dessa bägge konton sätts automatiskt utifrån de
konteringsregler som ligger på kontona. Det är alltså inget som konteraren behöver kontera.
12.1.1.7 Inköp av varor från EU-länder
Fakturor från andra EU-länder som avser varuleverans till Sverige ska aldrig inkludera moms. Vid beställning av varor från andra EU-länder ska universitetets VAT-nr uppges, SE202100315301, för att leverantören ej ska debitera utländsk moms. Utöver VAT-nr krävs för momsfrihet att varan levereras till Sverige. Om leverantören inte har kännedom om vårt VAT-nr kommer denne att debitera utländsk moms. Om ni felaktigt blivit debiterade för sådan moms bör felet korrigeras i samråd med
leverantören innan betalning sker. Be att denne ställer ut en ny faktura utan moms, eller be att få en kreditfaktura på momsbeloppet - sänd i så fall fakturan till betalning tillsammans med kreditfakturan.
I normalfallet ska både ingående och utgående moms (s.k. förvärvsmoms) bokföras av köparen vid betalning av varor från momsregistrerade leverantörer i andra EU-länder. Denna bokning av förvärvsmoms sker på ekonomiavdelningen och deklareras tillsammans med svensk moms varje månad. Momsdeklarationen sköts av ekonomiavdelningen.
12.1.1.8 Inköp av varor från länder utanför EU (tredje land)
Inköp från dessa länder kallas import. Inköp av varor från länder utanför EU kan belastas med införselmoms (=moms på tullvärde, med tillägg av tull och annan statlig skatt eller avgift än moms) som då faktureras separat av Tullverket. Tullverket fakturerar ekonomiavdelningen som betalar införselmomsen. Tullverket är också den myndighet som svarar på frågor om moms vid import av varor.
På upphandling och inköps hemsida www.ea.adm.gu.se/upphandling under rubriken Lag och rätt samt Tull och import kan man läsa mer om vad som gäller om tull och tullbestämmelser.
Sid 5-24
12.1.1.9 Inköp av tjänster från utlandet
Vid köp av tjänster från utlandet är det bl.a. tjänstens karaktär som avgör ifall den utländska leverantören debiterar oss moms eller ej (se vidare 12.1.3 Återbetalning av utländsk moms).
12.1.2 Moms vid försäljning
12.1.2.1 Försäljning av varor och tjänster
På institutionens kundfakturor, t.ex. vid försäljning av uppdragsutbildning eller vid vidarefakturering av vara eller tjänst, debiteras i allmänhet utgående moms, dock inte vid fakturering till statliga myndigheter. På Ekonomistyrningsverkets webbplats www.esv.se finns vid myndighetsregistret uppgifter om vilka myndigheter som är statliga. Pålägg med 25 % (generella momssatsen) är
vanligast; se dock avsnitt 12.1.5 Aktuella momssatser nedan. Om köparen finns i Sverige ska vi i regel lägga på svensk moms. Undantag görs bl.a. vid fakturering mellan statliga myndigheter,
lokaluthyrning, viss utbildning (se nedan) och tjänst som är led i myndighetsutövning t.ex.
tillhandahållande av bevis, protokoll m.m.
Med vara menas: ett materiellt ting, bland dem fastigheter och gas samt värme, kyla och elektrisk kraft. Med tjänst menas: allt som kan tillhandahållas i en yrkesmässig verksamhet och som inte är en vara.
Som exempel på vara kan nämnas att man via Internet gör beställning av en bok som sedan levereras via posten. På bokinköpet är det 6 % moms (leverans off-line = vara). Om man istället får boken nedladdad (e-bok) är beställningen en tjänst och ska debiteras med 25 % moms (leverans on-line = tjänst). Boken har här förlorat sin materiella form.
Elektroniska tjänster kännetecknas av att:
− De tillhandahålls via Internet,
− är beroende av informationsteknik för att man ska kunna sälja dem och
− det krävs ett minimalt mått av mänsklig inblandning.
Exempel på elektroniska tjänster är tillhandahållande av webbplatser, programvara, databaser, bilder, musik och film. Elektroniska tjänster ska behandlas som intellektuell tjänst, se avsnitt 12.1.2.4 Beskattning av tjänster vid utrikeshandel, under punkten Intellektuella tjänster.
Följande varor och tjänster är befriade från moms. Fler exempel kan finnas men nedanstående är ofta förekommande vid universitetet:
− Försäljning till statliga myndigheter
− Kompendier som säljs av universitetet till studerande vid universitetet; se även avsnitt 12.1.2.5.2 Led i utbildningen
− Högskoleprovet
− Varor som säljs till länder utanför EU
− Försäljning av anläggningstillgångar, se även kapitel 11 avsnitt 11.10 Försäljning externt
12.1.2.2 Försäljning av varor till EU-länder
Vid leverans till ett annat EU-land ska inte svensk moms debiteras under förutsättning att kunden har ett VAT-nr. Detta nummer måste anges på fakturan. Om kunden saknar VAT-nummer ska således svensk moms ingå på fakturan.
Sid 6-24
Var tredje månad ska universitetet lämna uppgift till Skatteverket om värdet av varuleveranser som säljs momsfritt till köpare som åberopat ett giltigt momsregistreringsnummer (VAT-nr) i ett annat EU- land. Ekonomiavdelningen svarar för denna kvartalsredovisning.
I kvartalsredovisningen ska uppgifter lämnas om:
− De momsregistreringsnummer (VAT-nr) som våra köpare har åberopat
− Det sammanlagda varuvärdet för varje köpare under den tid som kvartalsredovisningen avser För att få sälja varor momsfritt till annat EU-land krävs att följande kriterier är uppfyllda:
− Köparen ska vara registrerad till moms i ett annat EU-land
− Köparen ska åberopa ett giltigt momsregistreringsnummer
− Varan ska transporteras från Sverige till ett annat EU-land genom universitetets försorg.
Köparen bör ej själv hämta varan i Sverige, då det kan bli svårt att bevisa att varan sedan lämnar Sverige.
Det måste vara möjligt att visa att köparen var momsregistrerad i annat EU-land vid tidpunkten för leveransen. Dessutom måste man också kunna visa att varan transporterats till ett annat EU-land, vilket dock inte behöver vara till det land där köparen är momsregistrerad. Det bör finnas någon handling som visar att universitetet har levererat varan till annat EU-land.
Vid fakturering ska både vårt och köparens momsregistreringsnummer för handel utomlands (VAT-nr) framgå av fakturan. Kontroll av giltigt VAT-nr kan göras på Skatteverkets webbplats,
www.skatteverket.se. Fakturan ska inte innehålla något momsbelopp. Istället ska man ange ”Intra community supply of goods”, för att visa att köparen ska beräkna och betala momsen på det fakturerade beloppet.
Reglerna innebär att giltigt VAT-nummer alltid ska anges vid upplägg av ny kund. Vid fakturaregistrering till tillfällig kund måste giltigt VAT-nummer anges på fakturan i fakturaspecifikationen.
12.1.2.3 Försäljning av varor till länder utanför EU (tredje land)
Försäljning till dessa länder kallas export. Denna försäljning ska inte innehålla moms vid fakturering.
Tullverket är den myndighet som svarar på frågor om försäljning till tredje land. På fakturan ska framgå varför moms inte debiteras. På fakturan anges ”Export, outside-community supply of goods”.
12.1.2.4 Beskattning av tjänster vid utrikeshandel
Från den 1 januari 2010 gäller nya bestämmelser för beskattning av tjänster vid utrikeshandel.
Lagändringarna görs med anledning av ett EU-direktiv (proposition 2009/10:15).
Den allmänna principen är att en tjänst ska beskattas avseende moms i det land där den konsumeras.
Reglerna gäller oavsett om köparen finns inom eller utanför EU.
12.1.2.4.1 Huvudregel vid försäljning till näringsidkare
Huvudregeln vid försäljning av tjänster till näringsidkare är att tjänsterna anses omsatta och ska beskattas avseende moms i det land där köparen är etablerad när tjänsten tillhandahålls dit. Moms ska således inte debiteras om köparen är en näringsidkare i ett annat land än Sverige. Om den utländske köparen har VAT-nummer/momsregistreringsnummer visar det att de är näringsidkare. Även juridiska personer, t.ex. bolag, föreningar, stiftelser, myndigheter och kommuner, som inte bedriver
näringsverksamhet anses som näringsidkare om de är momsregistrerade och har VAT-nummer.
Sid 7-24
En köpare ska också agera i egenskap av näringsidkare vid inköpet. Det innebär att inköpen görs för köparens verksamhet. Med någon som inte är näringsidkare avses t.ex. privatpersoner.
Om köpare i ett annat EU-land
När försäljning har gjorts av en tjänst utan svensk moms till någon i ett annat EU-land måste uppgift lämnas till Skatteverket om försäljningen i en periodisk sammanställning. För att kunna sälja momsfritt måste köparen ha ett giltigt momsregistreringsnummer i det aktuella EU-landet. På nedanstående länk kan kontroll ske om ett nummer är giltigt:
ec.europa.eu/taxation_customs/vies/lang.do?fromWhichPage=vieshome&selectedLanguage=SV
12.1.2.4.2 Huvudregel vid försäljning till privatpersoner
Huvudregeln vid försäljning av tjänster till någon som inte är näringsidkare, t.ex. privatperson, är att tjänsterna anses omsatta och ska beskattas i det land där säljaren är etablerad. Det innebär att när universitetet säljer till privatperson ska svensk moms debiteras oavsett i vilket land köparen finns.
12.1.2.4.3 Undantag från bägge huvudreglerna
Fastighetstjänster
Tjänster med anknytning till en viss fastighet är omsatta i det land där fastigheten finns. Det innebär att man kan behöva vara momsregistrerad i ett annat land om man säljer fastighetstjänster. En utländsk företagare som säljer tjänster som gäller fastigheter i Sverige måste vara momsregistrerad här om kunden är en privatperson.
Persontransporter
Persontransporter som helt utförs inom Sverige är omsatta här. Persontransporter mellan Sverige och andra länder är omsatta utomlands.
Kulturella och liknande tjänster
Följande tjänster anses alltid omsatta där aktiviteterna faktiskt äger rum:
− Kulturella och konstnärliga aktiviteter
− Idrottsaktiviteter
− Vetenskapliga aktiviteter
− Pedagogiska aktiviteter
− Aktiviteter av underhållningskaraktär
− Aktiviteter som liknar de ovan uppräknade, t.ex. mässor
− och utställningar.
Från den 1 januari 2011 gäller detta undantag endast när tjänsterna säljs till någon som inte är
näringsidkare, t.ex. en privatperson. Vid försäljning till näringsidkare gäller undantagen då endast för inträde till kulturella, konstnärliga, idrottsliga, vetenskapliga och underhållningsevenemang. Det innebär t.ex. att en utländsk näringsidkare även i fortsättningen ska betala svensk moms i biljettkassan.
Restaurang- och cateringtjänster
Restaurang- och cateringtjänster är omsatta där tjänsterna fysiskt utförs. En restaurang i Sverige ska alltså ta ut svensk moms oavsett vem som köper tjänsterna. Likaså ska en cateringtjänst som utförs i Sverige beskattas här. Om man själv säljer cateringtjänster som utförs i t.ex. Danmark gäller danska bestämmelser.
Särskilda bestämmelser kommer att införas för restaurangverksamhet ombord på tåg.
Sid 8-24
Korttidsuthyrning av transportmedel
Uthyrning av ett transportmedel, t.ex. en bil, i högst 30 dagar är en tjänst som är omsatt i det land där kunden hämtar transportmedlet. Oavsett om en näringsidkare eller en privatperson hyr bilen ska säljaren ta ut moms om kunden hämtar bilen i Sverige. För fartyg är tidsgränsen 90 dagar. Om man hyr eller hyr ut ett transportmedel för längre tid än 30 respektive 90 dagar gäller respektive
huvudregel.
12.1.2.4.4 Undantag från huvudregeln vid försäljning av tjänster till näringsidkare
Varutransporter och arbete på lös egendom
Följande tjänster är omsatta utomlands om de endast tillgodogörs utanför EU och köparen är näringsidkare:
− Varutransporter
− Transportanknutna tjänster (t.ex. lastning och lossning)
− Arbete på varor som är lös egendom
12.1.2.4.5 Undantag från huvudregeln vid försäljning av tjänster till privatpersoner
Förmedlingstjänster
Förmedlingstjänster som tillhandahålls någon som inte är näringsidkare (t.ex. en privatperson) är omsatta där huvudtransaktionen (den försäljning som förmedlas) görs. Det spelar ingen roll i vilket land köparen bor.
Med förmedling menas här att t.ex. A i B:s namn och för B:s räkning förmedlar en vara eller en tjänst.
En förmedling förutsätter att det finnas en huvudtransaktion (t.ex. en försäljning av en vara).
Transporttjänster
Varutransporter som görs inom Sverige är omsatta inom landet. Varutransporter som görs mellan två EU-länder för någon som inte är näringsidkare (t.ex. en privatperson) är omsatta i det land där transporten börjar. Det innebär t.ex. att ett svenskt åkeri som transporterar en svensk privatpersons bohag från Tyskland till Sverige kan få ta ut tysk moms.
Transportanknutna tjänster
Transportanknutna tjänster, t.ex. lastning eller lossning, är omsatta i det land där tjänsten fysiskt utförs, om den som köper tjänsten är en någon som inte är näringsidkare (t.ex. en privatperson).
Arbete på lös egendom
Tjänster som består av värdering av, eller arbete på, lös egendom är omsatta i det land där tjänsterna fysiskt utförs, om köparen är någon som inte är näringsidkare (t.ex. en privatperson). En reparation av en vara är ett exempel på arbete på lös egendom.
Intellektuella tjänster
Dessa tjänster, som ofta kallas intellektuella tjänster eller ”paragraf 7-tjänster”, kommer inte att omfattas av huvudregeln när köparen inte är näringsidkare (utan t.ex. en privatperson) utanför EU.
Undantaget från huvudregeln innebär att försäljningen är omsatt utomlands.
Sid 9-24
12.1.2.4.6 Vid försäljning inom EU gäller huvudregeln.
Den som säljer intellektuella tjänster från ett land utanför EU till någon som inte är näringsidkare i Sverige ska deklarera och betala moms i Sverige. Till den här gruppen av tjänster räknas t.ex. reklam och annonsering, datatjänster, information, bank- och finansieringstjänster, försäkringar, uthyrning av arbetskraft, telekommunikation och elektroniska tjänster.
På Skatteverkets webbplats finns mer information om de nya momsregler som gäller fr.o.m. 1 januari 2010.
Praktiska konsekvenser för universitetet
För universitetets del innebär de nya reglerna bl.a. att tjänster avseende kliniska läkemedelsprövningar som universitet fr.o.m. 2010 säljer till utländska näringsidkare inte ska påföras svensk moms. Detta gäller oavsett om köparen finns inom eller utanför EU. Då dessa tjänster säljs till svensk köpare ska däremot svensk moms tas ut.
När tjänster avseende kliniska läkemedelsprövningar tillhandahålls en näringsidkares fasta etablering utomlands är tjänsten omsatt utomlands - ingen svensk moms. På fakturan anges bl.a. köparens VAT- nummer/momsregistreringsnummer (vårt VAT-nummer finns redan på vår kundfaktura) samt som förklaring till varför vi inte har lagt på svensk moms anges i beskrivningstexten på fakturan: ”General rule for services to a taxable person in another country, article 44 and 196 Council Directive
2006/112/EC”.
Blankett för kundupplägg uppdaterad
Med anledning av de nya bestämmelserna har blanketten Uppläggning av kund i
kundregistret/kreditprövning uppdaterats. Vid upplägg av utländsk näringsidkare måste VAT- nr/momsreg.nr för kunden vara med. Det läggs då ut på fakturan med automatik.
Brev har skickats till alla våra befintliga utländska kunder i vårt kundregister (fakturerade 2008/2009) som saknar VAT-nr/momsreg.nr, för komplettering.
Faktura för utländska strökunder
När en order för faktura avseende tillfällig utländsk näringsidkare ska registreras, måste VAT- nr/momsreg.nr för kunden anges i beskrivningsfältet på fakturan. En ”pop-up”-ruta kommer att påminna om detta varje gång man anger landskoden (knr).
12.1.2.5 Momsbefrielse avseende utbildning
Från momsbeskattning undantas enligt mervärdesskattelagen (ML) 3 kap 8 § följande:
− Grundskole-, gymnasie- eller högskoleutbildning, om utbildningen anordnas av det allmänna eller en av det allmänna för utbildningen erkänd utbildningsanordnare.
− Utbildning som enligt studiestödslagen (1973:349) berättigar eleven till studiestöd enligt studiestödslagen eller till sådant bidrag för korttidsstudier som fördelas av vissa särskilda organ.
Undantaget omfattar även varor och tjänster som omsätts som ett led i utbildningen, t.ex. försäljning av kompendier som säljs av Göteborgs universitet till studenter vid Göteborgs universitet, se även avsnitt 12.1.2.5.2 Led i utbildningen.
Sid 10-24
12.1.2.5.1 Underentreprenör – moms i samband med utbildning
Skatteverket har i vissa delar ändrat sin tolkning av hur långt undantaget för moms avseende utbildningstjänster sträcker sig. Tidigare har verkets tolkning inneburit att den tjänst som en utbildningsanordnare köper från en underentreprenör i form av undervisningstjänst inom ramen för utbildningsanordnarens grund-, gymnasie- eller högskoleutbildning är en från momsplikt undantagen tjänst.
Reglerna har modifierats med hänvisning till två domar i EU-domstolen. Skatteverket gör nu skillnad mellan ”tillhandahållande av utbildningstjänst”, som är en momsfri tjänst och ”uthyrning av personal”, som är en momspliktig tjänst.
I det första fallet - tillhandahållande av utbildningstjänst - är det anlitad leverantör som ansvarar för innehållet i undervisningen, dess utformning och lärarens arbetsuppgifter. Detta är då en momsbefriad tjänst. Enligt Skatteverket kan en underentreprenör som ges totalansvaret för att genomföra
undervisningen i ett ämne i enlighet med läroplanen anses tillhandahålla en momsbefriad
utbildningstjänst. Underentreprenören ansvarar för att läroplanen följs och vem eller vilka som ska vara lärare.
Den momspliktiga tjänsten - uthyrning av personal – föreligger dock när en leverantör hyr ut personal och kunden ansvarar för arbetsledning, bestämmer arbetsmetoder och definierar arbetsuppgifterna. Då universitetet anlitar utländsk näringsidkare med VAT-nr/momsregistreringsnummer som under- entreprenör i den momspliktiga tjänsten, ska omvänd skattskyldighet tillämpas, då tjänsten uthyrning av personal ska momsbeskattas enligt huvudregeln. Saknas VAT-nr/momsregistreringsnummer och den utländske leverantören inte på annat kan visa att den är näringsidkare ska fakturan betalas ut som arvode.
Då universitetet köper den momspliktiga tjänsten av svensk leverantör, måste denne vara momsregistrerad. Omvänd skattskyldighet tillämpas ej mot svenska leverantörer.
Slutsatsen blir att den utbildningsanordnare som examinerar eleven för en genomförd kurs, exempelvis Göteborgs universitet, är den som tillhandahåller utbildningstjänsten. Om då lärare från exempelvis Chalmers anlitas för kursen, så ska Chalmers fakturera universitetet med moms för sin tjänst.
12.1.2.5.2 Led i utbildningen
Även varor och tjänster som tillhandahålls som ett led i en skattefri utbildning omfattas av skattefriheten. Tillämpningen bör vara restriktiv.
Kompendier som framställs inom skolan eller institutionen, och säljs till elever vid den aktuella utbildningen, ses som ett led i utbildningen. En grundförutsättning för att undantaget om momsplikt ska vara tillämpligt är att tillhandahållandet görs av den som bedriver utbildningen till den som får utbildningen.
Försäljning av läroböcker eller skrivmaterial omfattas normalt inte av skattefriheten. Skollunch i skolans matsal eller husrum vid internatskolor betraktas som ett led i utbildningen. En förutsättning för skattefriheten är att varorna och tjänsterna tillhandahålls av den som bedriver den skattebefriade utbildningen.
Måltider och logi kan anses omsatta som ett led i en från mervärdesskatt undantagen utbildningstjänst endast i följande fall:
Sid 11-24
− När logi och dagliga måltider tillhandahålls boende vid ett elevhem som endast är avsett som logi åt elever vid deltagande i undervisning, eller
− när måltid tillhandahålls studerande i direkt anslutning till undervisningen.
12.1.2.6 Skattepliktig utbildning/vetenskapliga tjänster
I ML 5 kap. 11 § behandlas bl.a. olika kulturella aktiviteter som exempelvis artistframträdanden, idrottsutövning, underhållning, pedagogiska aktiviteter (som inte är skattebefriad enligt ovan) och vetenskapliga tjänster. Om dessa tjänster äger rum i Sverige ska de alltid beläggas med svensk moms av säljaren.
Enligt 3 kap. 8 § 3 st. ML är uppdragsutbildning skattepliktig om uppdraget tillhandahålls en
uppdragsgivare som själv utser deltagarna och utbildningen ingår i en utbildning som är skattepliktig hos uppdragsgivaren. Se vidare avsnittet 12.1.2.5.1 Underentreprenör - moms i samband med utbildning, där det beskrivs när moms ska tas ut i de fall universitetet är underentreprenör i utbildningssammanhang.
Med vetenskaplig tjänst menas i detta sammanhang att tillhandahålla vetenskapliga forskartjänster t.ex. forskningsuppdrag (längre forskningssamarbete). Det rör sig då om grundforskning.
12.1.2.7 Konferenstjänster
Vid anordnande av konferenser är konferenstjänsten i sin helhet momspliktig såvida konferenstjänsten utöver tillgång på konferenslokal innefattar andra anordningar och service som normalt ingår i ett konferenspaket vid en konferensanläggning, s.k. sammansatt konferenstjänst. Exempel på vad kunden där minst har tillgång till är personal som kan bistå kunden med administrativa göromål, teknisk utrustning såsom bl.a. AV-utrustning och olika slag av förtäring såsom förfriskningar, kaffe och måltider. Även föreläsningar anses ingå i konferenspaket.
Logi, resor och andra tjänster, som inte normalt ingår i ett konferensarrangemang, ska beskattas för sig och inte som en del av konferensarrangemanget, med logi 12 % och resor 6 %, se även avsnitt 12.1.1.5 Moms vid utlägg och vidarefakturering, inrikes och utrikes.
En prestation är inte skattepliktig när den innebär att kunden enbart erbjuds tillgång till lokal och inte innehåller ovan nämnda anordningar och service. Tillhandahållandet av lokalen är i sådant fall en från skatteplikt undantagen fastighetsupplåtelse. Tillgång till viss enklare utrustning såsom t.ex. blädder- block och whiteboard får anses underordnad själva lokalupplåtelsen och omfattas av undantaget från skatteplikt. Detta medför att upplåtelse av samlingssalar i kommunalhus, bibliotek m.m. normalt inte omfattas av skatteplikt.
Sammansatta konferenstjänster enligt beskrivningen ovan är omsatta i Sverige när de utförs här i landet och ska då alltid beläggas med svensk moms (25 %), oavsett vilket land köparen kommer ifrån.
12.1.2.8 Kliniska läkemedelsprövningar
En klinisk läkemedelsprövning ska enligt Skatteverkets bedömning ses som ett gemensamt
tillhandahållande, dvs. det är inte fråga om avskiljbara prestationer utan prestationerna ska betraktas som en helhet.
Skatteverket anser att en klinisk läkemedelsprövning som tillhandahålls en näringsidkare är en tjänst som omfattas av huvudregeln i 5 kap. 5 § ML. Det som avgör omsättningsland enligt 5 kap. 5 § i ML är var förvärvaren har sitt säte eller fasta etableringsställe till vilket tjänsten tillhandahålls. En klinisk läkemedelsprövning anses alltså omsatt inom landet om köparen har sitt säte eller fasta
etableringsställe till vilket tjänsterna tillhandahålls i Sverige. Om tjänsten tillhandahålls ett fast etableringsställe som näringsidkaren har i ett annat land har den dock omsatts utomlands.
Sid 12-24
För universitetets del innebär de nya reglerna främst att tjänster avseende kliniska
läkemedelsprövningar som universitet fr.o.m. 2010 säljer till utländska näringsidkare inte ska inkludera svensk moms. Detta gäller oavsett om köparen finns inom eller utanför EU. Då dessa tjänster säljs till svensk köpare ska däremot svensk moms tas ut.
När tjänster avseende kliniska läkemedelsprövningar tillhandahålls en näringsidkares fasta etablering utomlands är tjänsten omsatt utomlands - ingen svensk moms. På fakturan anges bl.a. köparens VAT- nummer/ momsregistreringsnummer (vårt VAT-nummer finns redan på vår kundfaktura) samt som förklaring till varför vi inte har lagt på svensk moms anges i beskrivningstexten på fakturan: ”General rule for services to a taxable person in another country, article 44 and 196 Council Directive
2006/112/EC”.
12.1.2.9 Övriga tjänster
I ML 5 kap behandlas även andra typer av tjänster t ex fastighetstjänster och transporttjänster. Se vidare Skatteverkets webbplats via länken www.skatteverket.se/skatter/moms, vid EG-moms välj
”EG-handel och export”.
12.1.2.10 Momsfria försäljningar – hänvisningar i fakturan
Av 11 kap 8 § 11 i ML framgår att det vid vissa momsfria försäljningar och vid omvänd
skattskyldighet måste göras en hänvisning på fakturan antingen till den relevanta bestämmelsen i ML, den relevanta bestämmelsen i rådets sjätte direktiv (77/388/EEG) eller annan uppgift om att
omsättningen är momsbefriad eller att köparen är skyldig att betala momsen. Det är bara när privatpersoner faktureras som man inte behöver ange orsak till varför man fakturerar utan moms.
I Skatteverkets Momsbroschyren (SKV 552) finns uppräknat ett antal momsfria försäljningar av varor och tjänster. Vid dessa försäljningar behöver inte förklaring ges till varför moms ej är pålagt på fakturan.
Nedan ges exempel på några momsfria försäljningar av varor och tjänster:
− Sjukvård, tandvård och social omsorg
− Bank- och finansieringstjänster
− Försäkringstjänster
− Artistgage
− Utbildning när man kan få studiestöd
− Studieförbundens studiecirklar
− Utbildning inom grund-, gymnasie- och högskola
− Biblioteksverksamhet som löpande understöds i mer än ringa omfattning av stat eller kommun
− Läkemedel som köps på recept
− Köp och försäljning av hus och lägenheter
− Hyra av lägenhet (det kan vara moms på verksamhetslokaler)
− Konstverk om konstnärens försäljning av konstverk är högst 336 000 kr om året.
Fler exempel på momsfria försäljningar finns i Momsbroschyren (SKV 552) på Skatteverkets webbplats.
Det är bara vid en normalt momspliktigt vara eller tjänst som anledning till varför moms ej är pålagt ska anges.
Sid 13-24
Sid 14-24 Vid momsfria försäljningar inom Sverige kan man göra en hänvisning till den relevanta bestämmelsen i ML. Vid fakturering som sker till utlandet kan det dock vara lämpligt att göra en hänvisning på ett sådant sätt att köparen förstår innebörden av den.
Nedan finns en sammanställning på vissa utvalda situationer när försäljning görs utan momspålägg och vilka hänvisningar som ska göras på fakturan.
12.1.2.10.1 Varuförsäljning till utlandet
Exempel på hänvisningar
Nedan finns en sammanställning av vissa utvalda situationer när omsättning görs till utlandet. Vi har gjort olika exempel på vad som kan anges på fakturan för att kraven i ML, enligt vår uppfattning, ska vara uppfyllda.
Man kan välja något av alternativen a), b) eller c).
EU-försäljning
Gemenskapsintern försäljning av varor (ej nya transportmedel eller punktskattepliktiga varor) som levereras från Sverige till momsskyldig köpare i annat EU-land. På fakturan anges bl.a. kundens VAT- nummer samt:
a) Gemenskapsintern varuförsäljning, 3 kap 30 a § mervärdesskattelagen (1994:200), b) Intra-Community supply of goods, article 138 Council Directive 2006/112/EC, eller c) Intra-Community supply of goods (reverse charge).
Export
Varor som levereras utanför EU anses omsatta utomlands (export). Köparens VAT-nummer behöver inte anges på fakturan, men däremot t ex:
a) Export, 5 kap 3 a § mervärdesskattelagen (1994:200),
b) Export of goods, article 146 Council Directive 2006/112/EC, eller c) Outside Community supply of goods, export.
12.1.2.10.2 Tjänster till näringsidkare i utlandet – huvudregel
Tjänster enligt huvudregeln. När en tjänst tillhandahålls en näringsidkares fasta etablering utomlands är tjänsten omsatt utomlands (ingen svensk moms) om köparen agerar i egenskap av näringsidkare. På fakturan anges bl.a. köparens VAT-nummer samt:
a) Huvudregeln för tjänster, 5 kap 5 § mervärdesskattelagen (1994:200),
b) General rule for services (Reverse charge1), article 44 and 196 Council Directive 2006/112/EC, c) General rule for services (Reverse charge) to a taxable person in another country.
Exempel på huvudregeln
De tjänster som omfattas av huvudregeln är bl.a. konsult-, reklam- och datatjänster, informations- tjänster, tillhandahållande av arbetskraft, uthyrning av annan lös egendom än transportmedel samt elektroniska tjänster.
Andra exempel är transporttjänster, lastnings- och lossningstjänster, tjänster avseende reparationer och service av lös egendom, tryckeritjänster, lagringstjänster, förmedlingstjänster (ej fastighet),
långtidsuthyrning av transportmedel.
1 Är köparen en näringsidkare utanför EU finns inga krav på omvänd skattskyldighet.
Till svensk näringsidkare.
Det innebär bl.a. att om ett svenskt företag tillhandahåller sådana tjänster till en svensk näringsidkare som också är etablerad i Sverige, ska moms tas ut på fakturan.
12.1.2.10.3 Undantag från huvudregeln.
Följande tjänster omfattas inte av huvudregeln: fastighetstjänster, tjänster avseende persontransporter, kultur, idrott, utbildning, mässtjänster, restaurang och catering, korttidsuthyrning av transportmedel samt vissa tjänster som är omsatta utanför EU.
Vid försäljning av anläggningar (ska göras till marknadsmässigt pris) hänvisar man till 3 kap. 24 § i ML (1994:200). Ett förtydligande till detta finns i RSV:s skrivelse daterad 021213 Statliga
myndigheters försäljning av vissa tillgångar (finns på skatteverkets webbplats www.skatteverket.se).
Vid försäljning mellan statliga myndigheter finns ingen speciell lagparagraf att hänvisa till. Skriv på fakturan att det aldrig är moms mellan statliga myndigheter.
Arbete på lös egendom
Tjänster på lös egendom om egendomen förvärvats eller importerats för att undergå sådant arbete inom EU och egendomen därefter transporteras ut ur EU:
a) Omsättning utanför EU, 5 kap. 19 § p. 3 mervärdesskattelagen (1994:200), b) Outside-Community supply, article 146.1 d Council Directive 2006/112/EC, c) Work on movable property before transported out of the Community
12.1.3 Återbetalning av utländsk moms
I vissa fall kan det förekomma att en tjänst anses beskattad och tillhandahållen i det land där den utländske leverantören bedriver sin verksamhet och har sitt fasta försäljningsställe. Detta innebär att leverantören i vissa fall lägger på moms på fakturan. Tjänsten är momspliktig i det landet. Denna moms måste universitetet betala. Dessa fakturor, som betalas via universitetets utlandsbetalningsrutin, arkiveras centralt. Ekonomiavdelningen ombesörjer att den utländska momsen återhämtas från respektive land. Vissa restriktioner förekommer dock vad gäller återhämtning av moms, t.ex.
återbetalas inte moms på hotell och logikostnader från vissa länder.
Om personligt utlägg för universitetets räkning har gjorts utomlands och utländsk moms därmed har erlagts, kan denna moms vara återkrävningsbar. För att återkräva utländsk moms måste
originalhandlingarna (kvittona) sändas till ekonomiavdelningen och en bestyrkt kopia av
originalhandlingarna användas som verifikat på institutionen. Institutionen får originalen i retur efter det att moms har återbetalats från utlandet. På originalet ska datum, typ av tjänst, belopp, utställare, mottagare, momsbelopp och utställarens VAT-nummer framgå. Originalet måste vara utskrivet i landet där tjänsten köpts.
Av det utländska momsbeloppet kommer högst 84 % att återbetalas. Återkrävd moms på minst 2 000 kr per faktura återredovisas till institutionen.
Ovanstående är reglerat i ”Riksarkivets föreskrifter om utlån av räkenskapsverifikationer för återhämtning av utländsk mervärdesskatt (RA-FS 1997:1)”.
Sid 15-24
12.1.4 Regler för momsavdrag vid representation
Vid representation får momsavdrag göras på priset upp till 112,50 kr (inkl. moms) per person och måltid, vilket ger ett momsavdrag på 22,50 kr (112:50 x 20 %). Exempel:
− Måltidskostnad per person: 150,00 kr
− Moms 25 %: 37,50 kr
− Kostnad totalt för måltiden: 187,50 kr
− Högsta tillåtna momsavdrag, enligt ovan (25 % x 90): 22,50 kr
− Kvar att kostnadskontera vid institutionen: 165,00 kr
Se vidare kapitel 13 Representation och regler i förhållande till anställda.
12.1.5 Aktuella momssatser
Påläggs % Avdrags % Typ av varor och tjänster
25 20 Generell momssats (inkl. serveringstjänster och frimärken) – dock med nedan angivna undantag
12 10,71 Rumsuthyrning i hotellrörelse eller liknande.
Livsmedel m.m.
6 5,67 Personbefordran t.ex. biljetter och taxi (inrikes) Entréavgifter till konserter och teater m.m.
Allmänna nyhetstidningar, dvs. dagstidningar och
publikationer av dagspresskaraktär, som utkommer minst 1 gång/vecka m.m.
Böcker och tidskrifter
Allmänna nyhetstidningar, dvs. dagstidningar och publikationer av dagspresskaraktär, som utkommer minst 1 gång/vecka m.m.
Ytterligare information om mervärdesskatt finns på Skatteverket webbplats. Där finns bl.a. tillgång till momsbroschyren.
Om betalningen huvudsakligen avser en viss vara eller tjänst ska det vara samma momssats på tilläggen till priset som på den underliggande varan eller tjänsten, t.ex. vid fakturering av böcker ska även moms på ev. frakt och portokostnader beräknas med samma procentsats som för böcker dvs. 6 %.
Sid 16-24
12.1.6 Begrepp
Begrepp Definition/förklaring
EURO EU:s gemensamma valuta
ED EnhetsDokument som normalt används vid tulldeklaration KN Kombinerad nomenklatur, EU:s gemensamma tulltaxa 8-siffrig Eurostat EU-kommissionens statistiska kontor i Luxemburg
Export Uttrycket används endast vid handel med länder utanför EU Import Uttrycket används endast vid handel med länder utanför EU Införsel Inom EU-länderna talar man om införsel istället för import Intrastat Ett system för insamling av statistik över varuflödet mellan
medlemsstater
SCB Statistiska centralbyrån
TARIC EU:s uppdelade integrerade tulltaxa, 10-siffrig Tredje land Land som ej är med i EU
Utförsel Inom EU-länderna talar man om utförsel istället för export VAT-nr Value-Added-Tax number eller momsregistreringsnummer
Utländska benämningar på momsregistreringsnummer:
Benämning
Engelska VAT Reg. No
Tyska USt-IdNr
Franska TVA no
Italienska ID. CEE eller Cod. Fisc.
VIES VAT Information Exchange System, EU:s centrala momsdatasystem
Ansvarig handläggare: Karin Anved, ekonomiavdelningen tel. 031-786 1083; Karin.Anved@gu.se.
12.2 Anvisningar och riktlinjer vid utdelande av stipendier/bidrag
12.2.1 Allmänt
12.2.1.1 Stipendier/bidrag
Med stipendier avses (prop. 1990/91: 54 s. 180): ”ett bidrag till en fysisk person som utges för mottagarens utbildning eller för att stödja en verksamhet som mottagaren bedriver eller planerar att starta. Det kan vara fråga om en litterär, konstnärlig eller därmed jämförlig verksamhet, en idrottslig verksamhet eller en verksamhet som forskare eller uppfinnare.”
Med stipendium avses således endast en betalning eller annan ersättning till en fysisk person. Det som är utmärkande för stipendium eller liknande bidrag är att det utgår utan motprestation från mottagarens sida.
12.2.1.2 Beskattning
Enligt 19 § kommunalskattelagen (1928:370) är stipendier avsedda för mottagarens utbildning
generellt undantagna från skatteplikt. Ett stipendium beskattas dock om det anses utgöra ersättning för arbete.
Sid 17-24
Stipendier givna av stiftelser eller ideella föreningar med kvalificerat allmännyttiga ändamål enligt 7 § 6 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt är enligt anvisningarna till 31 § punkt 2
kommunalskattelagen skattefria för mottagaren under förutsättning att stipendiet används för det allmännyttiga ändamålet.
Hur utbetalning av stipendier ska ske är beroende av om ett anställningsförhållande föreligger.
12.2.1.3 Anställningsförhållande
Från skattesynpunkt betraktas personer som anställda/uppdragstagare vid Göteborgs universitet när dessa fått lön eller ersättning som jämställs med lön som överstiger 1 000 kronor vid tidpunkten för stipendiebeslutet eller tidigare under stipendieåret och/eller under de två föregående inkomståren.
12.2.1.4 Stipendiatens skyldighet vid självdeklaration
Mottagaren av ett skattefritt stipendium kan inte i sin självdeklaration göra avdrag för omkostnader med anledning av stipendiet och den därmed förenade verksamheten. Stipendiaten bör dock upplysa skattemyndigheterna om stipendiet i sin självdeklaration.
12.2.1.5 Felaktigt utnyttjande av stipendium
Om ett stipendium utnyttjas felaktigt kan det återkrävas.
12.2.2 Handläggning av stipendier/bidrag vid universitetet
Inom Göteborgs universitet hanteras årligen ett stort antal stipendier. Exempel ges här på
handläggningsrutiner för olika kategorier av stipendier/bidrag: resebidrag, stipendier för postdoktoral utbildning, bidrag till vetenskaplig forskning m.m. I de fall där det finns donationsbrev som reglerar utdelandet ska dessa följas:
− Stipendier för utbildning
− Stipendier för postdoktoral utbildning
− Bidrag till främst yngre forskares resor
Stipendier/bidrag som utdelas av Filosofiska fakulteternas donationsnämnd:
− Resestipendier för forskarstuderande
− Donationsstipendier (behovsstipendier)
− Bidrag för lärares forskning och resor i vetenskapligt syfte
− Bidrag till inbjudan av gästföreläsare
− Bidrag till inbjudan av gästprofessor
− Bidrag till vetenskaplig forskning
− Stipendier och anslag ur Jubileumsfonden vid Göteborgs universitet
− EU-stipendier
− Pedagogiska pris
12.2.2.1 Stipendier för utbildning
Mottagare/syfte
Stipendier utbetalas till svenska och utländska studerande för att följa forskningen inom ett forskningsområde.
Någon överenskommelse om anställningsförhållande får ej föreligga. Stipendiet är avsett att täcka kostnader för uppehälle under vistelsen vid universitetet och får inte utgöra ersättning för arbete som
Sid 18-24
utförs för universitetets räkning. Observera att uppehållstillstånd krävs, dock ej för nordiska medborgare.
Finansiering
Stipendier kan endast inrättas med medel som universitetet har erhållit från externa givare. Externa givare ska, om det är möjligt, ge tillstånd till att medlen används till stipendier för utbildning.
Statsanslag får inte användas för utgivande av stipendier.
Ansökan
Handläggningen sker på institutionsnivå. Institutionsstyrelsen ansvarar för institutionens stipendier genom att bl. a. informera om vilka stipendier som finns att söka. I ansökan, som ska vara
kompletterad med meritförteckning, ska framgå om den sökande uppbär eller uppburit andra stipendier vid universitetet. Institutionsstyrelsen prövar inkomna förslag och fastställer vilken/vilka som ska få stipendium, för hur lång tid och vilka villkor som gäller för stipendiet.
Handledaren och stipendiaten ska gemensamt utarbeta en utbildningsplan som fastställs av prefekten.
Handledaren ska fortlöpande informera prefekten om förhållanden som är av betydelse för en eventuell omprövning av stipendiet.
Försäkringsskydd
Eftersom stipendier inte är sjukpennings- eller pensionsgrundande ska stipendiaten rekommenderas att skaffa ett fullgott försäkringsskydd. Försäkringsskyddet bör omfatta sjukdom, skada och olycksfall.
Stipendium kan utgå under sjukdom upp till sex månader. Detta prövas av prefekten i varje enskilt fall.
Om stipendiaten på grund av sjukdom eller av andra skäl inte bedöms kunna genomföra sin utbildning, ankommer det på prefekten att ompröva stipendiet.
Utbildningsbevis
Stipendiat ska vid stipendietidens utgång erhålla ett av prefekten utfärdat utbildningsbevis avseende utbildningen. Kopia ska tillställas dekanus. Detsamma gäller om stipendiaten avbryter sin utbildning i förtid.
12.2.2.2 Stipendier för postdoktoral utbildning
Mottagare/syfte
Stipendier för postdoktoral utbildning ges till forskare som inbjudits att vid Göteborgs universitet följa forskningen inom ett forskningsområde.
Stipendier kan utbetalas under sammanlagt högst två år inom en fyraårsperiod räknat från avlagd doktorsexamen.
Någon överenskommelse om anställningsförhållande får ej föreligga. Stipendiatens verksamhet måste kunna urskiljas såsom utbildning i förhållande till den verksamhet som i övrigt bedrivs av annan anställd personal. Utbildningsmomenten bör därför klart definieras.
Stipendiet är avsett att täcka kostnader för uppehälle under vistelsen vid universitetet och får inte utgöra ersättning för arbete som utförs för universitetets räkning. Observera att uppehållstillstånd krävs, dock ej för nordiska medborgare.
Sid 19-24
Finansiering
Stipendierna ska finansieras med medel som universitetet har fått från externa givare. Externa givare ska, om det är möjligt, ge tillstånd till att medlen används till stipendier för postdoktoral utbildning.
Statsmedel får inte användas för utgivande av stipendier.
Ansökan
Handläggningen sker på institutionsnivå. Institutionsstyrelsen ansvarar för institutionens stipendier genom att bl. a. informera om vilka stipendier som finns att söka. I ansökan, som ska vara
kompletterad med meritförteckning, ska framgå om den sökande uppbär eller uppburit andra stipendier vid universitetet. Institutionsstyrelsen prövar inkomna förslag och fastställer vilken/vilka som ska få stipendium, för hur lång tid och vilka villkor som är knutna till stipendiet.
Försäkringsskydd
Eftersom stipendier inte är sjukpenninggrundande eller pensionsgrundande ska prefekten
rekommendera stipendiaten att skaffa ett fullgott försäkringsskydd. Försäkringsskyddet bör omfatta sjukdom, skada och olycksfall. Stipendium kan utgå under sjukdom upp till sex månader. Detta prövas av prefekten i varje enskilt fall. Om stipendiaten på grund av sjukdom eller av andra skäl inte bedöms kunna genomföra sin utbildning ankommer det på prefekten att ompröva stipendiet.
Utbildningsbevis
Stipendiat ska vid studietidens utgång erhålla ett av prefekten utfärdat utbildningsbevis. Kopia ska tillställas dekanus. Detsamma gäller om stipendiaten avbryter sin utbildning i förtid.
12.2.2.3 Bidrag till främst yngre forskares resor
(Knut och Alice Wallenbergs Stiftelse, s.k. jubileumsanslaget)
Syfte
Resor som befordrar ett personligt vetenskapligt utbyte till gagn för svensk forskning.
Handläggning
Varje fakultetsnämnd beslutar om fördelningen av de medel som tilldelats nämnden enligt beslut av rektor. Fakultetsnämnden ska efter rekvisition från stipendiaten omföra medlen till berörd institution alternativt göra en direktutbetalning till stipendiaten enligt nedanstående regler.
Reseberättelse/ekonomisk redogörelse ska inlämnas till fakultetsnämnden.
Resestipendier till anställda/uppdragstagare
Medlen överförs till den institution där mottagaren är verksam. I formell mening är det sedan prefektens ansvar att mottagaren genomför den resa för vilket bidraget givits. Resan redovisas sedan på vanligt sätt via reseräkning med biljetter och övriga underlag i original. Kostnader som överstiger tilldelat resebidrag får finansieras på annat sätt. Reseberättelse/ekonomisk redovisning upprättas i enlighet med de föreskrifter som utfärdas i samband med beviljandet av stipendiet.
Resestipendier till icke anställda
Har bidragsmottagaren inget anställningsförhållande vid universitetet föreligger inga hinder för att göra en direkt utbetalning till vederbörande. Någon reseräkning ska vad avser resestipendium då naturligtvis inte upprättas, däremot ska reseberättelse/ekonomisk redovisning enligt ovan avlämnas.
Sid 20-24
12.2.2.4 Stipendier/bidrag som utdelas av filosofiska fakultetens donationsnämnd 12.2.2.4.1 Resestipendier för forskarstuderande
Mottagare/syfte
Avser forskarstuderande vid filosofisk fakultet. Med filosofisk fakultet avses humanistiskt fakultetsnämndsområde, samhällsvetenskapligt fakultetsnämndsområde och matematisk- naturvetenskapligt fakultetsnämndsområde.
Resor för deltagande i internationella konferenser, resor till sommarskolor motsvarande eller kortare fältstudier, t.ex. materialinsamling.
Exempel på stipendiegivare:
− Stiftelsen Henrik E. Ahrenbergs studiefond
− Stiftelsen Paul och Marie Berghaus donationsfond
− Stiftelsen Paul och Marie Berghaus donationsfond, understödsfond
− Stiftelsen Håkan Ekmans stipendiefond
− Stiftelsen Oscar Ekmans stipendiefond, understödsfond
− Stiftelsen Stipendiefonden Viktor Rydbergs minne: understödsfond
Handläggning
Stipendiet utbetalas av respektive stiftelse/stipendieutgivare. Utbetalning sker direkt till stipendiaten.
I de fall stipendiet är att betrakta som ett bidrag till den verksamhet som stipendiaten bedriver vid sin institution, tillförs dock stipendiet institution. I formell mening är det sedan prefektens ansvar att mottagaren genomför den resa för vilket bidraget givits. Resan redovisas sedan på vanligt sätt via reseräkning med biljetter och övriga underlag i original. Kostnader som överstiger tilldelat resebidrag får finansieras på annat sätt. Reseberättelse/ekonomisk redovisning upprättas i enlighet med de föreskrifter som utfärdas i samband med beviljandet av stipendiet.
12.2.2.4.2 Donationsstipendier (behovsstipendier)
Mottagare
Avser grund- och forskarutbildningsstuderande vid filosofisk fakultet. Berättigad att erhålla stipendium är den som visat goda anlag, flit och hedrande uppförande och som fortfarande är aktiv studerande vid Göteborgs universitet.
Exempel på stipendiegivare:
− Stiftelsen Adlerbertska stipendiefonden
− Stiftelsen Adlerbertska studentbostadsfonden
− Stiftelsen Paul och Marie Berghaus donationsfond
− Stiftelsen Ada Clases stipendiefond
− Stiftelsen Johan E. Ekmans minnesfond
− Stiftelsen Charlotta Amalia Nybergs stipendiefond
− Stiftelsen Stipendiefonden Viktor Rydbergs minne
Sid 21-24
Handläggning
Stipendierna utbetalas direkt till stipendiaten av respektive stiftelse/stipendieutgivare.
12.2.2.4.3 Bidrag för lärares forskning och resor i vetenskapligt syfte
Mottagare
Behörig att erhålla bidrag är professorer, lektorer vid institution tillhörande filosofisk fakultet. Inom humanistiska fakulteten är även forskarassistenter behöriga at söka.
Exempel på stipendiegivare:
− Stiftelsen James Carnegies stipendiefond, understödsfond för docenter
− Stiftelsen Oscar Ekmans stipendiefond, docentstipendier
− Stiftelsen Oscar Ekmans stipendiefond, tillväxtfonden
− Stiftelsen Erland Erikssons fond
− Stiftelsen Gabriel Heymans donationsfond
− Stiftelsen Göteborgs högskolas Linnéfond
− Stiftelsen Herbert Molins donationsfond
− Stiftelsen Sven Petterssons fond för humanistisk vetenskap
− Stiftelsen Torsten Petterssons fond för humanistisk vetenskap
− Stiftelsen Emily Wijks fond, docentdelen
− Stiftelsen Emily Wijks fond, professorsdelen
Handläggning
Medlen överförs till den institution där mottagaren har sin verksamhet förlagd. I formell mening är det sedan prefektens ansvar att mottagaren genomför den resa för vilket bidraget givits. Resan redovisas sedan på vanligt sätt via reseräkning med biljetter och övriga underlag i original. Kostnader som överstiger tilldelat resebidrag får finansieras på annat sätt. Reseberättelse upprättas, i enlighet med de föreskrifter som utfärdas i samband med beviljandet av stipendiet.
12.2.2.4.4 Bidrag till inbjudan av gästföreläsare
Syfte
Bidrag till inbjudan av gästföreläsare inom filosofisk fakultet.
Exempel på stipendiegivare:
− Stiftelsen S A Hedlunds föreläsningsfond
− Stiftelsen Otto Sylwans föreläsningsfond
Handläggning
Bidraget överförs till institutionen som handlägger utbetalningen till gästföreläsaren enligt gällande rutiner för arvode till gästföreläsare.
Ekonomisk redovisning upprättas i enlighet med de föreskrifter som utfärdas i samband med beviljande av bidraget.
Sid 22-24
12.2.2.4.5 Bidrag till inbjudan av gästprofessorer
Syfte
Ersättning för arvode och resor till inbjuden gästprofessor inom filosofisk fakultet.
Exempel på stipendiegivare:
− Stiftelsen Carl och Thecla Lambergs fond
− Stiftelsen Ingeborg och Knut J:son Marks fond
− Stiftelsen Ivar Waerns sterbhus donationsfond
Handläggning
Institutionen ansvarar för inbjudan, kontakter med fakultetskansliets ekonomi- och
personalhandläggare beträffande förordnande och arvodering, samt för upprättande av budget inom ramen för anvisade medel.
Ekonomisk redovisning upprättas i enlighet med de föreskrifter som utfärdas i samband med beviljande av bidraget.
12.2.2.5 Bidrag till vetenskaplig forskning Stiftelsen Adlerbertska forskningsfonden
Mottagare
Forskarstuderande och forskare vid Göteborgs universitet exkl. Handelshögskolan som har att fördela egen andel från stiftelsen.
Handläggning
Stipendier till anställda/uppdragstagare
Medlen överförs till institution där mottagaren har sin verksamhet förlagd. Reseberättelse/ekonomisk redovisning upprättas i enlighet med de föreskrifter som utfärdas i samband med beviljandet av stipendiet. Kostnader som överstiger tilldelat bidrag får finansieras på annat sätt.
Stipendier till ej anställda
Har bidragsmottagaren inget anställningsförhållande vid universitetet föreligger inga hinder för att göra en direkt utbetalning till vederbörande. Reseberättelse/ekonomisk redovisning upprättas i enlighet med de föreskrifter som utfärdas i samband med beviljandet av stipendiet.
12.2.2.6 Stipendier ur Jubileumsfonden vid Göteborgs universitet
Jubileumsfonden bildades i samband med universitetets 100-års jubileum 1991 som högskola och universitet.
Mottagare/syfte
Möjliggöra forskares forskningsvistelser/vidareutbildning utomlands, projektbidrag till forskning inom det marina området, för forskning inom det merkantila området m.m.
För Göteborgs universitets forskningsfond gäller att medel kan utbetalas
1) till kvalificerade externa forskares vistelse vid Göteborgs universitet,
2) till forskare/forskarstuderande vid Göteborgs universitet som önskar bedriva sin verksamhet vid annat universitet för att tillföra det egna universitetet unik kompetens.
Under punkt 2 ovan ska ansökan avse kostnader för resor, uppehälle m.m., dock ej lön.
Sid 23-24
Sid 24-24 Exempel på stipendiegivare:
− Göteborgs universitets Forskningsfond
− Kungliga Vetenskaps- och Vitterhetssamhällets gåva
− Mary von Sydows g Wijk donationsfonds gåva
− De västsvenska kommunernas och landstingens gåva
− Elof Hanssons stiftelses gåva
Handläggning av stipendier till anställda/uppdragstagare
Medlen överförs till den institution där mottagaren har sin verksamhet förlagd. I formell mening är det prefektens ansvar att mottagaren genomför den resa för vilket bidraget givits. Resan redovisas sedan på vanligt sätt via reseräkning med biljetter och övriga underlag i original. Kostnader som överstiger tilldelat resebidrag får finansieras på annat sätt. Reseberättelse/ekonomisk redovisning upprättas i enlighet med de föreskrifter som utfärdas i samband med beviljandet av stipendiet.
Handläggning av stipendier till icke anställda
Har bidragsmottagaren inget anställningsförhållande vid universitetet föreligger inga hinder för att göra en direkt utbetalning till vederbörande. Reseberättelse/ekonomisk redovisning upprättas i enlighet med de föreskrifter som utfärdas i samband med beviljandet av stipendiet.
12.2.2.7 EU-stipendier
Mottagare/syfte
Forskare och forskarstuderande för att främja samarbete och kunskapsuppbyggande mellan EU- länderna.
Handläggning
Forsknings- och innovationsservice vid gemensamma förvaltningen utfärdar anvisningar. Observera att de s.k. Marie Curie-stipendierna beskattas.
12.2.2.8 Pedagogiska pris
Syfte
Pris som utdelas för förtjänstfulla insatser inom undervisningen vid universitetet.
Handläggning
Oavsett om priset utbetalas av institution, fakultetsnämnd eller av universitetet centralt ska utbetalning ske via lönesystemet till mottagaren som därvid beskattas. Sociala avgifter betalas på prissumman.
Dessa anvisningar har utfärdats 1999-10-12 (dnr B 432 1688/96).
Ansvarig handläggare: Therese Palmer, ekonomiavdelningen tel. 031-786 1872;
Therese.Palmer@gu.se
