DOM Meddelad i Jönköping

(1)

Sida 1 (4) KA1'1MARRÄTTEN

I JÖNKÖPING

Avdelning 2

DOM

2010-03-04

Mål nr 2371--2372-08

Dok.Id 84414 Postadress Box2203 550 02 Jönköping

Meddelad i Jönköping

KLAGAi""fDE

Mikael Fahlander, 751006- Norrbackagatan 70 B 113 41 Stockholm

Ombud: Advokaten Sören Brekell, Stortorget 23,211 34 Malmö

MOTPART Skatteverket

ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE

Länsrättens i Örebro län dom den 13 juni 2008 i mål nr 1069--1070-05, se bilaga A

SAKEN

Fråga om beskattning av utdelning på aktier

Inkomsttaxering och taxering till statlig förmögenhetsskatt för taxeringsåret 2004

Ersättning för kostnader avseende taxeringsåren 2003 och 2004

KAMMARRÄTTENS AV GÖRANDE

Kammarrätten avslår överklagandet och ersättningsyrkandet.

Besöksadress

Slottsgatan 5 Telefon Telefax

036-15 65 00 (vx) 036-16 19 68 E-post: kammarrattenijonkoping@dom.se

Expeditionstid måndag - fredag 09:00-11 :30 13:00-15:00

(2)

KAMMARRATTEN DOM Sida 2 I JÖNKÖPING

Mål nr 2371--2372-08

YRKANDEN M.M.

Mikael Fahlander yrkar att han för taxeringsåret 2004 inte ska lönebeskattas för utdelning som utbetalts från Åssistansia AB (Assistansia/bolaget) till Maserton Holding Ltd (Maserton) och att han inte heller ska påföras förmö- genhetsskatt. Han vidhåller sitt ersättningsyrkande i länsrätten samt yrkar ersättning för ombudskostnader i kammarrätten med 194 911 kr inklusive mervärdesskatt.

Skatteverket motsätter sig bifall till såväl överklagandet som ersättningsyr- kandet. Om kammarrätten anser att fråga inte är om skentransaktioner och/eller att rättshandlingarna inte har en annan verklig innebörd, yrkar verket att lagen (1995:575) mot skatteflykt ska tillämpas.

Mikael Fahlander anser att Skatteverkets framställan om tillämpning av lagen mot skatteflykt ska avvisas på den grunden att kammarrätten inte som första instans kan tillämpa den lagen.

I målen har förevarit en omfattande skriftväxling mellan parterna. Skriftväx- lingen förutsätts vara känd av parterna och återges därför inte närmare här.

SKÄLEN FÖR AVGÖRANDET

Av handlingarna i målen framgår att Mikael Fahlander och Ibrahim Kad- ra tillsammans och till lika delar ägde samtliga aktier i Åssistansia. Den 8 juli 2002 överlät de sina aktier i bolaget till Maserton (med säte på Cy- pern), ett bolag som de i realiteten också äger till lika delar. Den 3 januari 2003 utbetalade Åssistansia ett belopp om 8 200 000 kr till Maserton.

Samma dag som detta belopp tillgodofördes bolagets konto vidarefördes det (förutom 100 000 kr) till Mikael Fahlanders och Ibrahim Kadras privata konton. Bolagsstämman i Åssistansia för räkenskapsåret 2002 är daterad den 3 juni 2003. Stämman beslutade att resultatet 8 203 301 kr

(3)

KAMMARRÄTTEN DOM Sida 3 I JÖNKÖPING

Mål nr 2371-2372-08

skulle balanseras i ny räkning. Någon upplysning om utlandsbetalningen den 3 januari 2ÖÖ3 lämnades inte. Först den 30 juni 2ÖÖ3 bokfördes i Assistansia via en bokforingsorder betalningen om 8 200 000 kr till Ma- serton. Betalningen benämndes både på allegatet och på bokföringsor- dern som utdelning.

Den 10 juli 2003 betalades ytterligare 3 800 000 kr från Assistansia till Maserton. Beloppet vidarefördes den 21 juli 2003 till de privata kontona.

Betalningen bokfördes först den 31 december som förskottsbetald utdelning. På samma bokföringsorder ombokades den första betalningen till förskottsbetald utdelning. Först på bolagsstämma den 16 juni 2004 beslu- tades formellt om utdelning avseende de tidigare utbetalda beloppen.

Den formella innebörden av det sista ledet i vidtagna transaktioner uppges vara att Maserton lånat ut sammantaget 5 950 000 kr till Mikael Fah- lander respektive Ibrahim Kadra. Kammarrätten har nu att pröva om det vid taxeringen finns anledning att bortse från en sådan formell innebörd till följd av att rättshandlingarna får anses ha en annan reell innebörd. Vid denna prövning blir av betydelse om det etablerade utländska ägandet av det svenska bolaget och rättshandlingarna i övrigt framstår affärsmässigt motiverade eller om de framstår betydelselösa om man bortser från skat- teförmånen.

Kammarrätten konstaterar inledningsvis att beloppen kommit delägarna tillgodo långt innan beslut om utdelning hade fattats i Assistansia. Den första utbetalningen har blivit tillgänglig för delägarna privat redan kort tid efter räkenskapsårets utgång. Först i efterhand har utbetalningarna legitimerats som utdelning till Maserton genom bolagsstämmobeslut.

Formellt sett torde kunna ifrågasättas om bestämmelserna i 12 kap. i då- varande aktiebolagslagen (1975:1385) iakttagits på ett korrekt sätt. Vad som förevarit ger närmast intryck av att arrangemanget styrts av önske- målet om att privat kunna tillgodogöra sig vinstmedlen i Assistansia.

Copyright (c) Lex Press AB

(4)

KAMMARRÄTTEN I JÖNKÖPING

DOM Sida 4

Mål nr 2371-2372-08

Kammarrätten konstaterar att utredningen i målen inte ger stöd för att det skulle föreligga några affärsmässiga skäl till de i målen företagna transaktionerna. Transaktionskedjan framstår som förklarlig endast om det beaktas att Mikael Fahlander och Ibrahim Kadra härigenom har kunnat tillgodogöra sig närmare 12 miljoner kr av Assistansias vinstmedel utan att träffas av beskattning. Kammarrätten finner att den reella innebörden av vidtagna transaktioner är att tillgodoföra delägarna privat Assistansias vinstmedel och att beskattning därför ska ske som för utdelning. Mikael Fahlander ska för taxeringsåret 2004 således beskattas i enlighet med vad Skatteverket beslutat. Förutsättningar för att bevilja honom ersättning för hans ombudskostnader föreligger varken i länsrätten eller i kammarrät- ten. Såväl överklagandet som ersättningsyrkandet ska därför avslås. Vid denna utgång i målen saknas skäl för att pröva om lagen mot skatteflykt kan tillämpas på förfarandet.

HUR MAN ÖVERKLAGAR, se bilaga B (formulär 3).

an Löfgren érent

Föredragande: Susanne Monie Magnusso

/Hans Danielsson

(5)

LÄNSRÄTTEN I ÖREBRO LÄN Victoria Anderson

JT7

DOM

2008-06-13 Meddelad i Örebro

Mål nr 1069-05 1070-05 Rotel 2

i (i i)

KLAGANDE

Mikael Fahlander, 751006-6611 c/o Assistansia AB

Box 184

701 43 ÖREBRO

Ombud: Advokaten Sören Brekell Setterwalls Advokatbyrå i Malmö AB Stortorget 23

211 34 MALMÖ MOTPART Skatteverket 701 87 ÖREBRO

ÖVERKLAGADE BESLUT, se bilaga

Skatteverkets omprövningsbeslut den 14 oktober 2004 avseende taxeringsår 2003 med dnr 118 592615-04/5472 samt grundläggande beslut den 14 oktober 2004 avseende taxeringsår 2004

SAKEN

Tjänst respektive kapital; beskattning av utdelning Taxering till statlig förmögenhetsskatt

Inkomsttaxeringar 2003 och 2004 Skattetillägg vid taxeringen 2003

Ersättning enligt lagen (1989:479) om ersättning för kostnader i ärenden och mål om skatt m.m. (ersättningslagen)

Skatteverket meddelade den 14 oktober 2004 beslut rörande - såvitt på grand av överklagandet är fråga - avyttring av aktier, beskattning av utdelning i inkomstslagen tjänst och kapital, beskattning av förmögenhet samt skattetillägg. Beslutet framgår av bilaga 1.

Dok.Id 43607

I överklagande yrkar Mikael Fahlander att länsrätten för taxeringsåret 2003 fastställer kapitalvinst vid avyttring av aktier enligt lämnad deklaration samt undanröjer påförd lön och påfört skattetillägg avseende konsultavgif-

Postadress Box 63 701 41 Örebro

Besöksadress Drottninggatan 2

Telefon Telefax 019-16 77 50 019-10 37 40 E-post: lansratteniorebro@dom.se

Expeditionstid måndag — fredag 08:30-12:00 13:00-15:00 Copyright (c) Lex Press AB

(6)

Sida 2 LÄNSRÄTTEN I D O M 1069-1070-05 ÖREBRO LÄN

ter vid etablering utomlands. Avseende taxeringsåret 2004 yrkar Mikael Fahlander att länsrätten undanröjer påförd inkomst av tjänst med 5 995 075 kr, påförd inkomst av kapital med 3 225 kr samt påförd förmögenhetsskatt på underlaget 3 500 000 kr. Mikael Fahlander yrkar ersättning for kostnader i målen med 60 180 kr inkl. moms.

Skatteverket har vid omprövning i anledning av överklagandena vidhållit de överklagade besluten. Skatteverket avstyrker bifall till yrkandet om ersätt- ning for kostnader i målen.

Länsrätten har den 22 maj 2008 hållit muntlig förhandling.

DOMSKÄL

Parterna har i respektive inlagor samt vid den muntliga förhandlingen anfört i huvudsak följande.

Mikael Fahlander: Ersättningens storlek kan i sig inte utgöra grund för att man vid beskattningen skall bortse från överlåtelsen. Interna aktieöverlåtelser är alltid planerade och det finns inget hinder enligt lag att göra interna aktieöverlåtelser.

Den 16 januari 2003 respektive den 21 juli 2003 mottog Maserton Holdings Ltd (Maserton) totalt 12 miljoner kronor från Assistansia. Beloppen fastställdes i samband med ordinarie bolagsstämma i Assistansia den 16 juni 2004. Vid bolags- stämman fastställdes att utbetalningarna skulle hanteras som utdelningar. Den osäkerhet som förelåg vid utbetalningstillfällena, beträffande utbetalningarnas rättsliga karaktär, konfirmerades därmed vid bolagsstämman. Maserton ägde aktierna i bolaget när utdelningarna skedde. Någon annan än Maserton kan därför enligt aktiebolagslagens bestämmelser inte erhålla utdelningen. Utdelningen strider inte mot aktiebolagslagens bestämmelser om utdelning. I enlighet med låneav- tal överförde Maserton ett belopp på 4 050 000 kr till Mikael Fahlanders konto den 16 januari 2003 och i enlighet med ytterligare ett låneavtal överfördes 1 899 652 kr till hans konto den 21 juli 2003. Mikael Fahlanders lån från Maserton uppgår sale-

(7)

Sida 3 LÄNSRÄTTEN I DOM 1069-1070-05 ÖREBRO LÄN

des till ca. 5 950 ÖÖO kr. Maserton är ett eget rittsubjekt som äger rätt att låna ut pengar. Låneförbudet avser endast svensk rätt och det är därmed ostridigt att det

inte omfattar utländska bolag. Lånets giltighet förändras inte av att lånehandlingen saknar delar som, enligt vad Skatteverket påstår, skulle vara vanligt förekomman- de. Att se avtalen som något annat än bindande skuldebrev är inte möjligt. Av de olika tidpunkterna kan man konstatera att låneavtalen ingicks innan utbetalningarna från Assistansia redovisades hos Maserton och att utbetalningarna från Maser- ton till Mikael Fahlander ägde rum samma dag vilket innebär att Maserton har disponerat över pengarna. På grund av vad som anförts gällande lånen så skall förmögenheten minskas med 5 950 000 kr. -1 och med att Zoulian Ltd har utfärdat ett dokument "Declaration of Trust" har bolaget inskränkt sina rättigheter som aktieägare i Maserton till förmån för Mikael Fahlander som "the beneficial owner". Han har genom dessa rättshandlingar fått förvaltningsbefogenheter samt ekonomiska befogenheter över Maserton. Med begreppet "beneficial owner" avses den verklige ägaren enligt Skatteverkets handledning. Detta förfarande visar efter överlåtelsen av aktierna i Assistansia att Mikael Fahlander kom att äga aktierna i Assistansia indirekt via Maserton samt att det mellan Assistansia och Maserton redan före aktieöverlåtelsen fanns ett närståendeförhållande. Maserton kom såle- des att utgöra ett holdingbolag. Att använda sig av ett holdingbolag i en transak- tionskedja är ett accepterat förfarande som det inte finns något ur skatterättsligt perspektiv att invända mot. Sverige måste även erkänna Maserton som moderbolag enligt bestämmelserna i moder- och dotterbolagsdirektivet. - Tillämpningen av genomsyn skall enligt rättspraxis ske med restriktivitet. Huvudregeln vid den skat- temässiga bedömningen är att grunden utgörs av den civilrättsliga innebörden. Att aktierna i Assistansia har sålts till Maserton framgår av ett civilrättsligt giltigt ak- tieöverlåtelseavtal. Av de handlingar som har upprättats framgår att den reella innebörden inte är någon annan än den civilrättsliga innebörden. Utifrån ett skat- temässigt perspektiv enligt svensk och cypriotisk rätt föreligger det inget hinder mot att en förskottsutdelning sker från ett svensk bolag till ett utländskt bolag och/eller det utländska bolaget lånar ut medel till en aktieägare eller liknande.

Skatteverket har påfört Maserton kupongskatt på utdelningarna från Assistansia och Länsrätten i Dalarnas Län har den 21 februari 2008 meddelat dom, mål nr 1028-07, där länsrätten avslog överklagandet. Länsrätten har därmed ansett att det föreligger reella handlingar mellan parterna. Det är endast riksdagen som kan be-

(8)

Sida 4 LÄNSRÄTTEN I DOM 1069-1070-05 ÖREBRO LÄN

sluta om skatteregler och tillämpningen av genomsyn i dessa mål strider mot re- geringsformen. Skatteverket har frångått legalitetsprincipen genom att beskatta på det sätt som de har gjort, - Av regeringsrättens praxis framgår bl.a. att man med genomsyn inte kan angripa en eller flera rättshandlingar enbart på den grunden att syftet med rättshandlingen varit att uppnå skattefördelar. I RÅ 2004 ref. 27 har Regeringsrätten mycket klart uttalat att det inte går att skattemässigt omklassifice- ra rättshandlingar där den verkliga och den uppgiva innebörden sammanfaller, även om förfarande medfört skattefördelar. Det krävs något mer än en skattefördel för att man skall kunna bortse från den civilrlttsliga innebörden av rättshandling- arna. Skatteverket har inte visat att det föreligger rättsligt stöd för att hävda att det är fråga om en utdelning. Skatteverkets synsätt stämmer inte med Sveriges dub- belbeskattningsavtal med Cypern vad gäller diskriminering. Synsättet stämmer heller inte med EG-rättens regler om fri rörlighet för kapital och etableringsfrihe- ten. - Grund för påförande av skattetillägg saknas då Skatteverket stöder den oriktiga uppgiften på ett genomsynsresonemang. Genomsyn bygger på subjektiva be- dömningar och värderingar vilket inte kan leda till att beviskravet för att påföra skattetillägg är uppfyllt.

Skatteverket: Köpeskillingen på 268 738 kr som åsatts för Assistansias samtliga aktier kan inte utgöra en skälig ersättning med hänsyn till den stora vinstpotential som fanns i bolaget vid tidpunkten då avtalet genomfördes. Det har inte visats att någon försäljningslikvid för Assistansias aktier har betalats eller mottagits av kö- paren. Assistansias styrelse har inte förändrats efter överlåtelsen, vilket är normalt vid en extern försäljning. Årsredovisningen saknar helt information om att utbetalningar har gjorts med 8 200 000 kr från Assistansia till Maserton vid tidpunkten för årsredovisningens upprättande. Beloppet är en väsentlig händelse då den motsvarar bolagets nettovinst enligt årsredovisningen. Resterande belopp på 3 800 000 kr betalades via check till Maserton. Transaktionen bokfördes av Assistansia den 31 december 2003. - Åberopade låneavtal saknar grundläggande villkor för att vara affärsmässiga avtal. Den faktiska hanteringen visar att pengarna från Assis- tansia till Maserton är direkt samma dag tillgängliga för Mikael Fahlander och han äger själv rätt att bestämma över lånevillkoren. Av lånehandlingarna framgår att det saknas amorteringsplan och säkerheter och någon utomstående fordringsägare existerar inte i praktiken. Skatteverkets utredning visar att den reella innebörden i

(9)

LÄNSRÄTTEN I D O M 1069-1070-05 ÖREBRO LÄN

den totala transaktionen är en annan än den formellt avtalade. De handlingar som visats, "Declaration of Trust" och lånehaodlingarna, ger en tydlig bild av att det är fråga om att pengarna har kommit Mikael Fahlander tillhanda som utdelning då han och Ibrahim Kadra är de verkliga ägarna. Under revisionen har det framkommit att den verkliga kontrollen av Assistansia har innehafts av Mikael Fahlander och Ibrahim Kadra. Detta bekräftas av Mikael Fahlander eftersom han är "the beneficial owner" av Maserton. Maserton har aldrig disponerat pengarna från Assis- tansia vilket innebär att det inte kan vara fråga om ett lån utan ett uttag från Assis- tansia som skall beskattas som utdelning. Enda skälet till Mikael Fahlanders lån på 5 950 000 kr från Maserton är att han inte vill bli beskattad för utbetalningarna. Av de insända handlingarna framgår inte att Mikael Fahlander äger Maserton varför något holdingbolag inte kan anses existera trots att Mikael Fahlander och Ibrahim Kadra behållit kontrollen över pengarna. -1 Mikael Fahlanders fall finns det mer än bara skattefördelar som gör att man skall bortse från den civilrättsliga innebör- den av rättshandlingarna, exempelvis konstruktionen med underprisavyttringen och att den verkliga kontrollen över pengarna innehafts av Mikael Fahlander och Ibrahim Kadra. Av RÅ 2004 ref. 27 framgår att beskattning skall ske på grundval av rättshandlingarnas verkliga innebörd oavsett den beteckning avtalen åsatts. En sådan bedömning kan avse inte bara en enstaka rättshandling utan också den sam- mantagna innebörden av flera rättshandlingar. I detta ligger också att s.k. skenavtal inte skall läggas till grund för beskattningen. Skatteverkets uppfattning gällande länsrättens dom om kupongskatt är att kupongskatt kan utgå jämsides med in- komstskatt. Länsrätten har alltså ansett att kupongskatt skall påföras trots vetskap om bakomliggande förhållande i nu aktuella mål.

Länsrätten gör följande bedömning.

Frågan om genomsyn?

Mikael Fahlander bildade tillsammans med Ibrahim Kadra bolaget Assis- tansia år 2001. Aktierna i Assistansia överläts den 8 juli 2002 till Maserton med säte på Cypern. Därefter gjordes två utbetalningar från Assistansia till Maserton som mottogs på Masertons konto den 16 januari 2003 och den 21 juli 2003. Enligt upprättade låneavtal lånade Mikael Fahlander och Ibrahim

(10)

Sida 6 LÄNSRÄTTEN I D O M 1069-1070-05 ÖREBRO LÄN

Kadra medel från Maserton. När utbetalningarna gjordes från Assistansia ägdes bolaget av Maserton, Aktierna i Maserton innehas till lika delar av Zoulian Management Ltd och Zoulian Ltd med säten på Cypern. Mikael Fahlander äger inga aktier i dessa sist nämnda bolag. Däremot har Zoulian Ltd inskränkt sina rättigheter i Maserton till förmån for Mikael Fahlander på så sätt att han är "the beneficial owner" av Maserton.

Mikael Fahlander har hänvisat till moder- och dotterbolagsdirektivets till- lämplighet i dessa mål. Länsrätten konstaterar nämnda direktiv

(90/435/EEG) inte är tillämpligt på de aktuella bolagen vid inkomståren 2002 och 2003 eftersom Cypern blev medlem i EU först år 2004.

Frågan i målet är om Mikael Fahlander genom olika rättshandlingar avyttrat sitt aktieinnehav i Assistansia samt lånat pengar av Maserton på så sätt att beskattning skall ske enligt lämnade deklarationer eller om rättshandlingar- nas verkliga innebörd är en annan och som därmed skall ligga till grund för beskattning av utdelning.

Huvudprincipen är att beskattning skall ske på grundval av rättshandlingars verkliga innebörd oavsett den beteckning de har åsatts i ett avtal. Detta gäller inte bara när det är fråga om en enstaka rättshandling utan kan också innebära en gemensam bedömning av flera rättshandlingar. För att ett avtal skall kunna frångås vid beskattningen måste det stå klart att det inte speglar vad parterna egentligen kommit överens om. Skenavtal skall inte läggas till grund för beslut om skatter och avgifter (se RÅ 2004 ref. 27 och RÅ 1998 ref. 19),

Genomsyn kan inte göras enbart av den anledningen att det finns skattefor- delar med ett upplägg. Det måste även finnas något annat för att man skall kunna angripa det genom skatterättslig genomsyn (se RÅ 1990 ref. 101).

(11)

Sida'/

LÄNSRÄTTEN I D O M 1069-1070-05 ÖREBRO LÄN

De rättshandlingar som företagits i detta mål måste ses som av varandra beroende rättshandlingar och bör avseende de skattemässiga konsekvenserna bedömas utifrån ett inbördes sammanhang. Mikael Fahlander har uppgett att syftet med rättshandlingarna har varit att bilda en internationell företags- grupp för att från det utländska moderbolaget lyfta medel utan omedelbara skattekonsekvenser. Att det finns organisatoriska skäl för en planerad om- strukturering är inte ett hinder mot att länsrätten bedömer de skattemässiga konsekvenserna utifrån en helhetssyn (jfr RÅ 1998 ref. 19 och RÅ 2004 ref.

27). De civilrättsliga handlingar som företagits kan inte anses återge den verkliga innebörden av vad avtalsparterna kommit överens om då Mikael Fahlander har haft kvar sitt inflytande över det ekonomiska resultatet genom att kunna besluta om utdelningar i bolaget. Av handlingarna framgår att han även efter avyttringen av aktierna i Assistansia till Maserton har kvarstått som styrelseledamot i Assistansia. Det är han som även fortsätt- ningsvis har haft det reella inflytandet över bolaget tillsammans med Ibra- him Kadra trots att de har avyttrat sina aktier. Avyttringspriset för aktierna i Assistansia har varit omotiverat lågt, särskilt med hänsyn till storleken på uppsamlade vinstmedel vid tiden för avyttringen samt den vinstpotential som visats. Vad gäller utdelningarna på 12 miljoner kronor från Assistansia till Maserton kan Maserton inte anses ha haft möjlighet att disponera utbetalningarna eftersom pengarna omgående genom överföringar återfördes direkt till Mikael Fahlander och Ibrahim Kadra. De låneavtal som har upp- rättats saknar väsentliga beståndsdelar som, vid lån av den aktuella storleken, är normalt förekommande.

Sammanfattningsvis är länsrättens bedömning att upplägget framstår som ett konstlat förfarande för att minimera den beskattningsbara inkomsten i Sverige. Genom de olika rättshandlingarna kringgås bl.a. reglerna om beskattning på utdelning från aktiebolag samt låneförbudet i aktiebolagslagen.

Förutom skattefördelarna framgår det klart att de olika rättshandlingarna inte speglar vad partema egentligen kommit överens om. Genom konstruk-

(12)

Sida 8 LÄNSRÄTTEN I D O M 1069-1070-05 ÖREBRO LÄN

tionen med avyttring av aktierna i Assistansia, utdelningarna till Maserton, låneavtalen samt upplägget med Mikael Fahlander som ''the beneficial owner" har Mikael Fahlanders och Ibrahim Kadras inflytande i Assistansia kvarstått som om dessa civilrättsliga avtal aldrig hade upprättats. Mikael Fahlander bär darfor betraktas som Åssistansias ägare och han skall som sådan beskattas för utdelningarna från bolaget.

Avslutande synpunkter om transaktioner for skens skull

Som framgår av tidigare redogörelse kan skenavtal aldrig läggas till grund för beslut om skatter och avgifter, jämför här bland andra RÅ 2004 ref. 27 och Kammarrättens i Jönköping dom den 20 december 2007, mål nr 895—

898-07.

Till frågan om skenrättshandlingar, som dock inte uttryckligen åberopats av Skatteverket, antecknas här följande. Aktierna i Assistansia "avyttrades" för ca 260 000 kr till ett annat av delägarna kontrollerat bolag, Maserton situe- rat på Cypern. Därefter förekom utbetalningar som i efterhand betecknats som "utdeklingar" om cirka 12 milj. kr. Samma dag som nämnda utbetalningar skedde "lånade" emellertid ägarna av Assistansia motsvarande belopp från Maserton. Länsrätten finner avyttringen skenbar eftersom priset var så lågt att transaktionen närmast hade karaktär av gåva. Även "utdelningen" har skett för skens skull eftersom verkligheten visar att Masertons förmögenhet inte ökade; realkapital växlades mot osäker lånefordran. Slut- ligen utgör även "lånet" en skenrättshandling eftersom det inte finns någon utomstående borgenär; 'låntagarna' kontrollerar såväl Assistansia som det 'cypriotiska bolaget'. Med bortseende från dessa rättshandlingar för skens skull finner således länsrätten att det i verkligheten är Fahlander respektive Kadra, och inte 'det nybildade bolaget Maserton', som lyft utdelningarna från Assistansia. Alternativt ger således även rättshandlingarnas egenskap av skenavtal det beskattningsresultat som Skatteverkets beslut innehåller.

(13)

LÄNSRÄTTEN I DOM 1069--1070-05 ÖREBRO LÄN

Mikael Fahlander har som en generell invändning mot Skatteverkets beslut gjort en hänvisning till Skatteverkets skrivelse den 30 mars 2006, dnr 131 719078-05/112, i anledning siutbetänkandet av 2002 års företagsskatteut- redning (SOU 2005:99). Under rubriken Överlåtelse till underpris av kapi- talbeskattad egendom till utländsk juridisk person (p, 6) anförs följande:

'Bestämmelserna i 15 kap, 3 § IL om beskattning av förbjudna lån är i huvudsak begränsade till lån som strider mot låneförbudet i aktiebolagslagen.

Något hinder mot att låna från en utländsk juridisk person utan beskatt- ningskonsekvenser föreligger inte. Det är således möjligt att genom utdelning från svenskt dotterbolag till utländskt moderbolag, eller genom att det utländska moderbolaget avyttrar det svenska bolaget, ansamla medel i moderbolaget som sedan kan lånas ut till ägaren i Sverige utan att någon beskattning uppkommer⁵. Genom denna beskrivning av rättsläget har, enligt Mikael Fahlander, Skatteverket realiter vidgått att gällande rättsläge innebär att hans deklarationer kan och skall godtas.

Enligt länsrätten har invändningen fog för sig i sådan situation då det svenska bolaget får en ny ägare som betalar marknadsmässigt pris för bolaget och träder in i alla de funktioner som hör ägarskapet till. Den situatio- nen har dock visats ej föreligga i dessa mål.

Kupongskattefrågan

Yrkandet från Maserton Holding Ltd om återbetalning av kupongskatt av- slogs av Skatteverket och avslaget fastställdes i beslut av Skatteverket den 23 mars 2007 (dnr 143549-06/716). Vid överprövning av Länsrätten i Da- larnas län (dom den 21 februari 2008 mål nr 1028-07) fastställdes avslaget.

Frågan om kupongskatt ligger utanför prövningsramen i dessa mål och läns- rätten saknar därför anledning att ta ställning till den av klagandena vid förhandlingen väckta frågan huruvida staten kan debitera kupongskatt för det fall förvaltningsdomstol - som nu sker i dessa mål - finner att utdelningen de facto har skett direkt till de svenska ägarna av Assistansia och inte till

(14)

Sida 10 LÄNSRÄTTEN I DOM 1069-1070-05 ÖREBRO LÄN

det cypriotiska bolaget. Upplysningsvis antecknas att remediet är resning i kupongskattemålet för den som kan leda i bevis att rättstillämpningen där kommit att vila på gravt oriktiga rättsfakta (omständigheter av betydelse för det målets utgång).

Taxering till statlig förmögenhetsskatt

Länsrätten instämmer i Skatteverkets bedömning sådan den kommit till uttryck i det överklagade beslutet.

Skattetillägg vid taxeringsår 2003

Skatteverket har påfört skattetillägg med 40 procent av skatten på 47 015 kr avseende konsultutgifter vid etablering utomlands vilket verket har beskat- tat som lön.

Länsrätten instämmer i Skatteverkets bedömning att de konsultutgifter som Assistansia har betalat för etableringen utomlands utgör utgifter som inte är hänförliga till den löpande verksamheten och därför inte kan betraktas som driftkostnader.

För taxeringsåret 2003 finns tillämplig lydelse av bestämmelserna om befrielse från skattetillägg i 5 kap. 6 § taxeringslagen. Där föreskrivs att den skattskyldige skall befrias från skattetillägg om

1. felaktigheten eller underlåtenheten kan antas ha ett sådant samband med den skattskyldiges ålder, sjukdom, bristande erfarenhet eller liknande förhållande att den framstår som ursäktlig,

2. om felaktigheten eller underlåtenheten framstår som ursäktlig med hänsyn till uppgiftens art eller någon annan särskild omständighet, eller

3. om det framstår som uppenbart oskäligt att ta ut skattetillägget.

(15)

oiua 11

LÄNSRÄTTEN I D O M 1069--107Ö-Ö5 ÖREBRO LÄN

Det har inte framkommit något förhållande som utgör skäl till befrielse från skattetillägget och det framstår inte som uppenbart oskäligt att skattetillägg tas ut i detta fall.

Ersättning för kostnader

Mikael Fahlander yrkar ersättning för kostnader för ombud i målet. Kostna- derna har preciserats till 60 180 kr inkl. mervärdesskatt.

Enligt 3 § ersättningslagen skall en skattskyldig som i ett mål haft kostnader för ombud eller biträde, utredning eller annat som skäligen behövts för att ta till vara hans rätt efter framställning beviljas ersättning för kostnaderna om

1. han helt eller delvis vinner bifall till sina yrkanden i målet,

2. målet avser en fråga som är av betydelse för rättstillämpningen, eller 3. det finns synnerliga skäl för ersättning.

Mikael Fahlander har inte vunnit bifall i sin talan i målet och de frågor som har prövats i målet kan inte anses vara av någon betydelse för rättstillämp- ningen. Det kan heller inte anses föreligga synnerliga skäl för ersättning.

Ersättningsyrkandet skall därför avslås.

DOMSLUT

Länsrätten avslår överklagandet.

HUR MAN ÖVERKLAGAR, se bilaga (Dv3104d)

Oscar Thurén

(16)

Jih Skatteverket

Olle Wästlund 019-6745137

OMPROVNINGSBESLUT

Datum Dnr

2004-10-14

1(15)

Skattskyldig;

Personnummer:

Mikael Fahlander 751006-6611

Omprövat b e s l u t •

Omprövat på i n i t i a t i v av:

Grundläggande beslut om å r l i g taxering 2002 och 2003

Skatteverket Beslut :

Saken:

Grundläggande beslut om å r l i g taxering 2 004

Inkomst av t j ä n s t , eftertaxering inkomst av kapital, förmögenhets- skatt och skattetillägg.

BISLUT

Inkomsttaxering 2002 (dnr 1 18 592574-04/5472) Skatteverket beslutar

- a t t påföra inkomst av t j ä n s t med 8 700 kr för bilförmån, med 2 629 kr för drivmedelsförmån, med

13 053 kr för bostadsförmån och med 29 745 kr för resekos triadsersättning,

- a t t påföra s k a t t e t i l l ä g g med 40 % av den skatt som belöper på 54 127 kr.

Beloppsmässiga konsekvenser framgår av bilaga 1.

Inkomsttaxering 2003 (dnr 1 18 592615-04/5472) Skatteverket beslutar

- a t t ta bort 67 344 kr avseende redovisad inkomst för aktieförsäljning,

- a t t påföra inkomst av t j ä n s t med 47 015 kr avseende privat kostnad, med 42 900 kr för bilförmån, med l l 572 kr för drivmedelsförmån och med 52 927 kr för bostads- förmån.

SKATTEVERKET, Skattekontor 1 i Karlstad, Örebrosektionen www.skatteverketse Postadress

701 87 Örebro

Besöksadress Storgatan 28-30

Telefon 0771-778 778

Telefax 019-674 52 60

E-postadress

orebro@skatteverketse

(17)

Skatteverket 2(151

OMPRÖVNING

Datum Dnr

2004-10-14

- a t t påföra s k a t t e t i l l ä g g med 4 0 % av den skatt som belöper på 154 414 kr.

Beloppsmässiga konsekvenser framgår av bilaga 2.

Inkomsttaxering 2004 Skatteverket beslutar

- a t t påföra inkomst av t j ä n s t med 5 995 075 kr för utdelning från Assistansia AB, med 138 4 00 kr för bilförmån, med 19 200 kr för drivmedelsförmån, med

54 2 64 kr för bostadsförmån,

- a t t påföra inkomst av kapital med 3 225 kr avseende utdelning från Assistansia AB,

- a t t påföra förmögenhetsskatt på e t t underlag av 3 500 000 kr.

Den taxerade förvärvsinkomsten inkomsten uppgår därmed t i l l 6 515 100 kr

MOTIVERING

Inledning

Revision har f ö r e t a g i t s hos Assistansia AB (även k a l l a t bolaget). Du har med anledning av revisionen f å t t en granskningspromemoria som har upprättats den 31 augusti 2004. Du har därefter inkommit med yttrande över

promemorian den 1 oktober 2 004. Du har invändningar mot Skatteverkets övervägande om a t t beskatta dig för

utdelning från bolaget. Du har inkommit med för utredningen nya dokument som bl.a. "Declaration of Trust" och andra handlingar som enligt dig ska styrka dina r ä t t i g h e t e r a t t företräda Maserton Holding Ltd, samt visa a t t utbetalningar av pengar är lån t i l l dig.

Bakgrund

Assistansia AB har för räkenskapsåret 2001 redovisat en nettoomsättning på 9 427 718 kr och en nettovinst på 169 738 kr.

(18)

Skatteverket 3 as)

OMPRÖVNING

Datum Dnr

2004-10-14

Vid revisionen har uppmärksammats konsultkostnader under 2002 som uppgår t i l l sammanlagt 94 031 kr avseende, dels en faktura 86 531 kr den 24 juni från Business Supplies in Sweden ÄB avseende ekonomisk

rådgivning, dels en faktura 7 500 kr den 7 oktober från KPMG avseende j u r i d i s k t biträde vid etablering

utomlands.

Konsultutgifterna kan enligt Skatteverkets bedömning inte anses hänförliga t i l l bolagets löpande verksamhet utan får anses hänförliga t i l l d i t t och Ibrahim Kadras skatteplaneringsupplägg. Utgifterna på sammanlagt

94 031 kr ska därför betraktas som lön, varav 47 015 kr t i l l dig.

Business Supplies in Sweden AB är knutet t i l l det internationella företaget Business Supplies Ltd. Det svenska bolaget med adress i Stockholm marknadsförs även under namnet KIMÄB.

Aktierna i bolaget överläts av dig och Ibrahim Kadra t i l l Maserton Holdings Ltd för 269 738 kr enligt avtal Stockholm den 8 j u l i 2002. Priset för bolagets samtliga aktier motsvarar summan av det nominella värdet 100 000 kr för aktierna och nettovinsten 169 738 kr enligt

årsredovisningen för 2001. Maserton Holdings Ltd som är e t t s.k. "offshore" bolag har sätet r e g i s t r e r a t på

Cypern och postadress Bampton i sydvästra England.

Företrädare, "Director" för Maserton Holdings Ltd är en person vid namn Francis Mondon med adress i

Seychellerna.

Registrerade ägare t i l l Maserton Holdings Ltd är två bolag på Cypern: Zoulian Ltd och Zoulian Management Ltd. Bakom dessa båda företag finns enligt r e g i s t r e r - ingsbevis namn på privatpersoner med möjlig anknytning t i l l Cypern. Zoulian Ltd har utfärdat e t t dokument

"Declaration of Trust" (daterat den 3 j u l i 2002) där Zoulian Ltd har Inskränkt sina r ä t t i g h e t e r i egenskap av aktieägare i Maserton Holdings Ltd t i l l förmån för dig som "the beneficial owner" av Maserton Holdings Ltd. På motsvarande s ä t t har Zoulian Management Ltd överfört sina r ä t t i g h e t e r t i l l Ibrahim Kadra.

(19)

Mh Skatteverket

⁴

(i5)

OMPRÖVNING

Datum Dnr

2004-10-14

Köpeskillingen for aktierna har säljarna, du och

Ibrahim Kadra t a g i t upp med hälften var som ersättning på blankett K10 i era deklarationer taxeringsåret 2003.

Assistansia ÄB har för räkenskapsåret 2002 redovisat en nettoomsåttning på 63 270 675 kr och en nettovinst på 8 202 563 kr. Den 3 januari 2003 betalades

8 200 000 kr via en check som skickades t i l l Swedbank i Luxemburg för räkning Maserton Holdings Ltd.

Betalningen bokförs hos Assistansia AB först den 3 0 juni 2003 via bokföringsorder. Betalningen benämns utdelning på både allegatet och bokföringsordern.

Ett låneavtal daterat den 4 januari 2003 ska enligt dig visa a t t 4 050 000 kr som den 16 januari 2003 s ä t t s in på d i t t privata konto avser e t t lån t i l l dig. Beloppet har samma dag som det har t i l l g o d o f ö r t s Masertons konto omedelbart överförts t i l l d i t t privata konto.

Motsvarande g ä l l e r Ibrahim Kadras privata konto.

Bolagsstämman i Assistansia AB är daterad den 3 juni 2003. Maserton Holdings Ltd företräds på bolagsstämman enligt protokollet av dig och Ibrahim Kadra. Stämman beslutar a t t disponibla vinstmedel som uppgår t i l l

8 203 301 kr ska balanseras i ny räkning.

Årsredovisningen för 2 002 saknar helt information om a t t utbetalningar har gjorts med 8 200 000 kr från bolaget t i l l aktieägaren vid tidpunkten för årsredo- visningens upprättande.

Den 10 j u l i 2003 betalades 3 800 000 kr via check som skickats t i l l Swedbank i Luxemburg för räkning Maserton Holdings Ltd. Bokföringsdatum hos Assistansia AB för denna transaktion är 31 december 2003 och konteringen är debet: förskottsbetald utdelning och kredit: uttag av klientmedel. På samma bokföringsorder ombokades den första utbetalningen på 8 200 000 kr t i l l förskotts- betald utdelning.

Ytterligare e t t låneavtal daterat den 8 juni 2003 ska enligt dig visa a t t 1 900 000 kr som den 21 j u l i 2003

(20)

Jh Skatteverket 5 (15)

OMPRÖVNING

Datum Dnr

2004-10-14

s a t t s in på d i t t privata konto avser e t t lån t i l l dig.

Beloppet har överförts samma dag som det har

tillgodoförts Masertons konto överförts t i l l d i t t privata konto. En identisk handling finns avseende

Ibrahim Kadra.

Du har bekräftat i d i t t svar t i l l Skatteverket a t t du den 24 j u l i 2 003 e r h å l l i t betalning från d i t t konto Swedbank med 500 000 kr t i l l d i t t privata bankkonto i Föreningssparbanken.

Du har vidare privat den 26 juni 2003 betalt års- avgifter mot faktura t i l l Business Supplies Ltd

avseende administrationen (anm. för a t t upprätthålla ägarstrukturen) av det cypriotiska bolaget, vilket du inte kommenterat i d i t t svar.

Skatteverkets bedömning angående utbetalningarna Under revisionen har framkommit a t t flera handlingar som u t f ö r t s , både var för sig och sammantaget visar a t t den verkliga kontrollen av bolaget inte har avhänts bolagets grundare som är du och Ibrahim Kadra. Du bekräftar detta i så motto a t t aktieägarna t i l l

Maserton Holdings genom "declaration of t r u s t " har helt inskränkt sina rättigheter och a t t du är "the

beneficial owner" av Maserton och så har v a r i t a l l t sedan dagarna före datum för försäljningen av aktierna i Assistansia. Av nedan följer y t t e r l i g a r e en rad

omständigheter som visar a t t a l l nödvändig kontroll finns hos dig som den verklige ägaren av bolaget.

Den köpeskilling på 268 738 kr som åsatts för bolagets samtliga aktier kan inte utgöra en skälig ersättning för dessa, med hånsyn t i l l den stora vinstpotential som redan t i d i g t grundlagts och som fanns vid tidpunkten då överlåtelsen enligt avtalet genomfördes. Man överlåter inte åt någon annan frukterna av s i t t eget arbete utan skålig betalning.

Departementschefen utvecklade detta orimlighets- resonemang i proposition, "Omstruktureringar och

(21)

Sh Skatteverket

6

(i5>

OMPRÖVNING

Dalum Dnr

2004-10-14

beskattning", 1998/99:15, sid 128. "Enligt l i v e t s regler sker normalt inte överlåtelser mellan av

va.ra.ndra. oberoende kontrahenter i den meningen a t t överlåtaren utan någon form av kompensation avstår från e t t vederlag som denne skulle ha kunnat erhålla".

Du har dessutom t a g i t ut orimligt låga löner från bolaget under 2002 och 2003. Du har haft 195 000 kr i årslön båda åren. Möjligheter t i l l eget sparande torde därmed också vara begränsat med hänsyn t i l l de låga löneuttagen.

Det har inte heller visats e l l e r indikerats a t t någon försäljningslikvid för bolagets aktier har betalats ut e l l e r mottagits från köparen. Bolagets styrelse har inte förändrats e f t e r överlåtelsen, vilket är normalt vid varje extern försäljning av dignitet.

Enligt Skatteverket är det vidare anmärkningsvärt a t t upplysningar saknas i årsredovisningen för 2002

avseende utlandsbetalningen på 8 200 000 kr den 3 januari 2003. Beloppet är en väsentlig händelse och motsvarar dessutom bolagets nettovinst enligt

årsredovisningen.

Bolagsstämman i Ässistansia AB är daterad den 3 juni 2003. Stämman beslutar a t t disponibla vinstmedel som uppgår t i l l 8 203 301 kr ska balanseras i ny räkning, t r o t s a t t 8 200 000 kr b e t a l t s ut redan den 3 januari 2003.

Du har den 26 juni 2003 betalt en faktura från Business Supplies Ltd avseende kostnader för a t t under perioden 3 j u l i 2003 t.o.m. 2 april 2004 upprätthålla den nya ägarstrukturen. Avsaknaden av oberoende ägare som part framstår om möjligt ännu mera k l a r t när tidigare ägare visar a t t han betalar för en konstruktion.

Du hävdar a t t den utdelning som bolaget betalt ut i två större klumpposter på sammanlagt 12 000 000 kr t i l l konto hos Swedbank i Luxemburg undantaget e t t belopp av 100 000 kr år utlånade pengar t i l l dig och Ibrahim

Kadra.

(22)

^)lv Skatteverket ?(i5)

OMPRÖVNING

Datytn Dnr

2004-10-14

Åberopade "låneavtal" den 4 januari och den 8 juni 2003 saknar enligt Skatte-verket grundläggande villkor för att vara e t t r e e l t affärsmässigt alternativ.

Den faktiska hanteringen visar a t t pengarna från Ässistansia t i l l Maserton år direkt, samma dag, tillgängliga för dig och Ibrahim Kadra.

Du och Ibrahim Kadra äger själv r å t t a t t bestämma över lånevillkor, bl.a. saknas amorteringsplan.

Vidare saknas säkerheter och någon utomstående fordringsägare existerar inte i praktiken

Vid en samlad bedömning av transaktionerna samt

bolagskonstruktionen, finner Skatteverket a t t du och Ibrahim Kadra är a t t anse som de r å t t a ägarna t i l l Ässistansia AB. Ni och ingen annan har rådighet över bolaget. Utredningen visar a t t den reella innebörden i den t o t a l a transaktionen är en annan än den formellt avtalade. De handlingar som visats efter revisionen

"Declaration of Trust" och s.k. låneavtal, ger enligt Skatteverket tvärtom en än tydligare bild av a t t det är fråga om a t t pengarna kommit dig tillhanda som

utdelning.

Den formella konstruktionen bör därför enligt

Skatteverkets bedömning lämnas utan s k a t t e r ä t t s l i g verkan. De utlandsbetalningar under 2003 på sammanlagt

12 000 000 kr har därmed kommit dig och Kadra som verkliga ägare tillgodo. Detta innebär a t t du påförs

inkomst av tjänst med 5 995 075 kr och inkomst kapital med 3 22 5 kr.

Du och Ibrahim Kadra är de verkliga ägarna och du ska därför påföras beskattning för utdelning med

6 000 000 kr enligt reglerna för delägare i fåmansföretag vid 2 004 års taxering.

I konsekvens med a t t Skatteverket helt bortser från överlåtelsen av bolagets aktier enligt överlåtelse-

avtalet, ska den beskattning som påförts enligt -*-

(23)

Mh Skatteverket

OMPRÖVNING

Datum Dnr

2004-10-14

d e k l a r a t i o n e n e l i m i n e r a s . Den inkomst som du har t a g i t upp i d i n d e k l a r a t i o n v i d 2003 å r s t a x e r i n g och som ska t a s b o r t ä r inkomst av t j ä n s t 67 344 k r .

Bilförmån och drivmedel8förmån

Bolaget h a r under räkenskapsåren 2001 - 2003 v a r i t ägare t i l l b l . a . f ö l j a n d e p e r s o n b i l a r e n l i g t

bokföringen och b i l r e g i s t r e t :

Märke/årsmodell» (i trafik*) Reg n r Period

BMW 530 I -93 DTB991 011012-030807 BMW 530 I Touring -96 THE928 021016-030317 Mercedes Benz S 430 -99*) TPL877 030331-

Mercedes Benz 500 SL -96 TPU079 030404-

S k a t t e v e r k e t har under r e v i s i o n e n s t ä l l t f r å g o r om ovannämnda b i l a r samt y t t e r l i g a r e 2 s t b i l a r , BMW 54 0 IA (TSF 730) och Ford BNP Mondeo (RMG 908), som

f ö r v ä r v a t s i maj r e s p e k t i v e november 2003

Bolaget f r a m h å l l e r i s i t t svar a t t samtliga b i l a r använts och f o r t f a r a n d e används s t r i k t i t j ä n s t e n och a t t p r i v a t användning i n t e ä r t i l l å t e n . "Ibrahim Kadra har varit ansvarig för företagets bilar. Nycklar har förvarats i e t t 2<åst skåp på kontoret, där enbart Ibrahim haft tillgång till nycklarna. Bilarna har nattetid varit parkerade i låst garage där endast Ibrahim har haft tillgång till nycklarna till detta garage."

Bolaget har t i l l s t å t t a t t man brustit i a t t föra

körjournal, och a t t körjournal varken har f ö r t s av dig e l l e r Ibrahim Kadra.

Skatteverket konstaterar efter en kontroll i

b i l r e g i s t r e t a t t du och Ibrahim Kadra privat inte ägt några egna bilar som varit körbara fr.o.m, t i d (oktober 2001) då bolaget ägt bilar.

Bilförmån uppkommer när skattskyldig för privat bruk i mer än ringa omfattning använder bil som han har

tillgång t i l l genom anställning. Med ringa omfattning avses e t t fåtal t i l l f ä l l e n (högst 10) och en sammanlagd

(24)

SM Skatteverket

OMPRÖVNING

Datum Dnr

2004-10-14

körsträcka på högst 100 mil. För a t t förmånsbeskattning ska undvikas krävs a t t båda förutsättningarna är

uppfyllda. Av gällande rättspraxis (se t.ex. RÅ 2001 ref 22) framgår a t t själva dispositionsrätten t i l l en bil utgör en stark presumtion för a t t bilen också används för privatkörning i mer än ringa omfattning.

Enligt Regeringsrätten medför förekomsten av

dispositionsrätt en omkastning av bevisbördan på så sätt a t t det är den skattskyldige som ska göra

sannolikt a t t bilen inte används i mer än ringa omfattning e l l e r inte a l l s .

Vid inkomsttaxeringen ska värdet av f r i e l l e r delvis f r i b i l bestämmas enligt 61 kap. 5-11 och 18-19 §§

Inkomstskattelagen (IL). Om i bilförmånen ingår förmån av f r i t t e l l e r delvis f r i t t drivmedel för förmånsbilen ska denna förmån värderas t i l l marknadsvärdet

multiplicerat med 1,2. Enligt Skattebetalningslagen 9 kap 2§ ska förmåner tas upp t i l l e t t värde som bestäms i enlighet med 8 kap 14. 15 och 17 §§. Drivmedelsförmån ska värderas t i l l marknadsvärdet när det gäller

arbetsgivaravgifterna.

Bilförmånsberåkningen är schablonmässig och består av ett prisbasbelopp, e t t ränterelaterat belopp och e t t prisrelaterat belopp samt nybilspris inklusive

extrautrustning. Förmånsvärdet kan justeras under vissa förutsättningar.

Skatteverket utfärdar för varje beskattningsår

särskilda s.k. b i l l i s t o r där nybilspriset framgår för de bilar och modeller som finns upptagna i listan.

Det faktum a t t båda grundarna av bolaget, du som är Vd m

och Ibrahim Kadra synes ha saknat möjlighet a t t disponera egna bilar fr.o.m, oktober 2001, och a t t Ibrahim Kadra uppges ha haft kontrollen över bolagets samtliga ägda b i l a r snarare förstärker presumtionen om att du ska påföras bilförmån.

De svar som du har lämnat på Skatteverkets förfrågan

styrker inte på något sätt a t t bolagets bilar inte får <*•

användas för privat bruk. Avsaknaden av körjournaler

(25)

Skatteverket io(is).

OMPRÖVNING

Datym Dnr

2004-10-14

förstärker presumtionen a t t privat användande i mer än ringa omfattning förekommer.

Skatteverket anser a t t du och Ibrahim Kadra bolaget ska påföras förmån av f r i b i l avseende två s t BMW och två st Mercedes-Benz som nämnts i beskrivningen ovan.

Vidare övervägs förmån av f r i t t drivmedel.

Marknadspriset för bensin kan beräknas t i l l åtminstone 10 kr per mil med hänsyn t i l l a t t bilarna storlek

medför en högre förbrukning ån medelbilen.

Då körjournal inte har f ö r t s saknas också möjlighet a t t u t i f r å n denna göra en bedömning om och i så f a l l hur mycket bilarna använts privat.

En utgångspunkt är därför a t t tillämpa samma antal mil som används vid fastställande förmånsvärden för f r i b i l .

Schablonen är beräknad så a t t förmånstagaren använder bilen i genomsnitt 1 600 kr per år, vilket innebär a t t

förmånsvärdet för drivmedel kan beräknas t i l l 16 000 kr (1 600 x 10 kr) för e t t helt år. Vid beskattningen

(inkomst av t j ä n s t ) hos förmånstagaren ska ovanstående värden räknas upp enligt faktor 1,2.

Taxeringsåret 2002

BMW 530 I -93 DTB991 okt - dec 17 400 Drivmedel 79/365 dagar x 16 000 x 1,2 5 259 22 659

S k a t t e v e r k e t h ö j e r d i n inkomst av t j ä n s t med l l 329 k r (22 659/2), v a r a v bilförmån 8 700 k r (17 400/2) och drivmedelsförmån 2 629 k r (5 259/2).

T a x e r i n g s å r e t 2003

BMW 530 I -93 DTB991 j a n - dec 68 700 Drivmedel 16 000 x 1,2 19 200

BMW 530 I T -96 *) THE928 okt - dec 17 100 <,

(26)

Mi Skatteverket n

⁽

i

⁵

)

OMPRÖVNING

Datum Dnr

2004-10-14

Drivmedel 75/365 dagar x 16 000 x 1,2 3 944 108 944

*} Varde har beräknats t i l l årsmodell -93

Skatteverket h ö j e r din inkomst av t j ä n s t med 54 472 kr (108 944/2),varav bilförmån 42 900 kr (68 700/2 +

17 100/2) och drivmedelsförmån l l 572 kr (19 200/2 + 3 944/2).

Taxeringsåret 2004

BMW 530 I -93 DTB991 jan - mar 17 000 MB 500 SL -96 TPU079 apr - dec 133 400 Drivmedel 16 000 x 1,2 19 200 BMW 530 I T -96 *) THE928 jan - mar 17 000 MB S 430 -99 TPL877 apr - dec 109 400 Drivmedel 16 000 x 1,2 19 200 315 200

*) Värde har beräknats t i l l årsmodell -93.

S k a t t e v e r k e t h ö j e r din inkomst av t j ä n s t med 157 600 kr (315 200/2), varav b i l f ö r m å n 138 400 kr (17 000/2 + 133 400/2 + 17 000/2 + 109 400/2) och drivmedelsförmån 19 200 (19 200/2 + 19200/2) .

Bostadslågenhet

Bolaget har h y r t en bostadslågenhet om 2 rum och kök (61 m2) med a d r e s s Köpmangatan 16 i Örebro f r å n 15 a u g u s t i 2001 t i l l 29 f e b r u a r i 2004. På kontot

l o k a l h y r o r har å r 2001 b o k f ö r t s hyra f ö r lågenheten med sammanlagt 17 404 kr avseende t i d e n oktober 2001 -

j a n u a r i 2002. För å r 2002 uppgår den bokförda hyran t i l l 52 873 kr f ö r t i d e n f e b r u a r i 2002 - j a n u a r i 2003.

För å r 2003 uppgår den bokförda hyran t i l l 63 566 kr och avser t i d e n f e b r u a r i 2003 - mars 2004. Hyran f ö r mars månad å r 2 004 h a r å t e r b e t a l t s t i l l b o l a g e t i mars 2004.

På f ö r f r å g a n hur lägenheten använts har b o l a g e t genom dig uppgett a t t "Lägenheten har haft flera

(27)

Ä Skatteverket 12(15).

OMPRÖVNING

Datum Dnr

2004-10-14

användningsområden i företaget, bl.a. har den funnits tillgänglig för kunder och assistenter som besökt

kontoret i Örebro, då hotellkostnader är mycket dyra, den har använts som arbetsplats samt för möten då de vanliga lokalerna inte räckt till m.m."

Bolaget har b e r e t t s t i l l f ä l l e a t t med bokningslista e l l e r liknande styrka ovanstående uppgifter. På detta har bolaget genom dig uppgett a t t efterfrågat underlag inte kan lämnas eftersom bolaget har b r u s t i t i

rutinerna vad avser när och vem som har använt lägenheten.

Du har v a r i t folkbokförd på adress Kyrkogatan 32E, 692 37 Kumla, vilket är samma adress din mamma v a r i t

folkbokförd på. I företagsskatteregistret (PRV) har för bolaget Svensk Skattejuridik AB r e g i s t r e r a t s 2003-11-01 att du år styrelsesuppleant i nämnda bolag och a t t din adress är c/o Sanfridsson, Köpmangatan 16, 702 10

Örebro. I telefonkatalogen för åren 2002, 2003 och 2004 finns Sara Sanfridsson med adress Köpmangatan 16 i

Örebro och t e l nr 019-322887. Sara Sanfridsson, pnr 760801-3921, har under tiden 020429-040309 v a r i t

folkbokförd på bolagets adress Olaigatan 2 i Örebro. På denna adress finns ingen bostadslägenhet. Från 2004-03- 09 är hennes folkbokföringsadress Oskarsplatsen 1, 702 13 Örebro och telefonabonnemanget för 019-322887 är medflyttat t i l l denna adress. Som framgår ovan har bolagets hyresavtal för lägenheten upphört 29 februari 2004.

Bolaget uppger i s k r i f t l i g t svar på ovanstående

uppgifter bl.a. a t t "Det är Bolagets uppfattning att de uppgifter som Skatteverket redogör för inte tyder på att lägenheten använts som bostad åt Fahlander".

Beträffande Sanfridssons nyttjande av lågenheten har bolaget inte lämnat någon kommentar. Vid slutgenomgång av revisionen hos bolaget den 17 juni 2004 uppgav du att Sara Sanfridsson numera är din sambo.

Uppgifterna ovan visar på a t t lägenheten har använts som bostad åt dig och Sara Sanfridsson. Sanfridsson år inte anställd i bolaget. Rätten a t t nyttja lägenheten

(28)

^ Skatteverket ii

OMPRÖVNING

Datum Dnr

2004-10-14

som bostad har utgått genom din anställning och d i t t bestämmande inflytande i bolaget som vd och delägare i bolaget. Du har därigenom e r h å l l i t en bostadsförmån som bör beräknas t i l l 13 053 kr år 2001 (oktober-december), t i l l

52 927 kr 2002, t i l l 54 264 kr år 2003 och t i l l

9 216 kr (januari-februari) år 2004. Beloppen motsvarar av bolaget betald hyra för resp. år.

Skatteverket höjer din inkomst av tjänst med 13 053 kr taxeringsåret 2002, med 52 927 kr taxeringsåret 2003, och med 54 264 kr taxeringsåret 2004.

Retroaktiv reseersättning

Bolaget har i september 2001 betalat 29 745 kr t i l l dig avseende retroaktiv ersättning för resor med egen b i l i tjänsten. Underlaget består av en anteckning av dig på vilken angetts a t t fråga är om retroaktiv milersättning

för januari-september, t o t a l t 1983 mil. Bolaget har beretts t i l l f ä l l e a t t visa underlag för den utbetalda ersättningen i form av specificerad reseräkning e l l e r körjournal. Sedan bolaget svarat a t t sådant underlag inte finns har du och bolaget beretts t i l l f ä l l e a t t visa annat specificerat underlag varav framgår a t t

fråga verkligen är om resor i tjänsten. På detta har bolaget genom dig svarat a t t någon närmare redovisning inte kan lämnas.

Att underlag saknas för utbetald reseersättning medför att det är omöjligt a t t avgöra om den utbetalda

ersättningen motsvarar gjorda tjänsteresor med egen bil. På grund härav bör den utbetalda ersättningen, 29 745 kr betraktas som lön.

Skatteverket höjer din inkomst av tjänst med 29 745 kr taxeringsåret 2002.

Förmögenhet

Bolaget g j o r t två utlandsbetalningar under 2 003 med t o t a l t 12 000 000 kr t i l l Swedbank i Luxemburg, varav

(29)

Skatteverket i4(isx

OMPRÖVNING

Datum Dnr

2004-10-14

l l 900 000 kr har överförts t i l l d i t t och Ibrahim

Kadras privata konto. Skatteverket bedömer a t t pengarna utgör utdelning t i l l dig och Kadra, och a t t ni var för sig har fullständig rådighet över de tillgångar som härrör från dessa utbetalningar.

Enligt lag om s t a t l i g förmögenhetsskatt ska förmögen- hetsskatt påföras den som har en nettoförmögenhet som överstiger 1 500 000 kr. (Beloppet gäller personer som inte sambeskattas.) Tillgångar ska som huvudregel tas upp t i l l marknadsvärdet. Skatten år 1,5 % av den

beskattningsbara förmögenheten.

Skatteverket anser a t t din del är 6 000 000 kr, av t o t a l t 12 000 000 kr, och a t t du vid utgången av 2003 sannolikt haft större delen av dessa tillgångar kvar.

Du har uppgett a t t d i t t tillgodohavande hos Swedbank var 5 115 732 kr vid utgången av 2003.

Skatteverket gör en skönsmässig bedömning med hänsyn t i l l övriga tillgångar och skulder, samt a t t konsumtion kan ha skett, a t t din förmögenhet per den 31 december 2003 uppgick t i l l minst 5 000 000 kr i skattepliktig förmögenhet vid 2004 års taxering.

Skatteverket påför dig 3 500 000 kr (5 000 000 - 1 500 000) i beskattningsbar förmögenhet.

EFTERTAXERING

För taxeringsår 2002 kan ändring t i l l den

skattskyldiges nackdel bara ske genom eftertaxering.

Enligt 4 kap. 16 § taxeringslagen får eftertaxering ske bl.a om den skattskyldige i självdeklaration lämnat oriktig uppgift för taxeringen. I föreliggande ärende har konstaterats a t t du inte har lämnat upplysning i deklaration om a t t du haft förmån av f r i b i l och

drivmedel, f r i bostad samt reseersättning. Grund finns därmed för eftertaxering.

(30)

Skatteverket 15

OMPRÖVNING

Datum Dnr

2004-10-14

SKATTETILLÄGG

E n l i g t 5 kap, 1 § t a x e r i n g s l a g e n ska s k a t t e t i l l ä g g p å f ö r a s n ä r o r i k t i g u p p g i f t lämnas i d e k l a r a t i o n .

S k a t t e t i l l ä g g t a s u t med 40 % av höjningsbeloppen.

Den s k a t t s k y l d i g e ska b e f r i a s f r å n s k a t t e t i l l ä g g e t bl.a. om f e l a k t i g h e t e n e l l e r u n d e r l å t e n h e t e n f r a m s t å r som u r s ä k t l i g med hänsyn t i l l u p p g i f t e n s a r t e l l e r annan s å r s k i l d omständighet, e l l e r om det f r a m s t å r som uppenbart o s k ä l i g t a t t t a u t s k a t t e t i l l ä g g e t .

De omständigheter som b e s k r i v i t s om konsultkostnader, bilförmån, drivmedelsförmån, bostadsförmån och r e s e - e r s ä t t n i n g har i n t e av dina d e k l a r a t i o n e r .

Någon omständighet som kan läggas t i l l grund f ö r b e f r i e l s e f r å n s k a t t e t i l l ä g g har i n t e framkommit.

F ö r u t s ä t t n i n g a r f ö r påförande av s k a t t e t i l l ä g g f ö r e l i g g e r d ä r f ö r .

S k a t t e t i l l ä g g ska d ä r f ö r p å f ö r a s med 40% av den s k a t t som belöper på inkomster v i d 2002 å r s t a x e r i n g på e t t underlag av 54 127 kr, samt v i d 2003 å r s t a x e r i n g på e t t underlag av 154 414 k r .

Besluten ä r f a t t a d e i skattenämnd med ordförande Gunnar Bäckman

HUR MAN BEGÄR OMPRÖVNING ELLER ÖVERKLAGAR, se b i l a g a 3

Olle Wästlund