Sida l (4) KAMMARRÄTTEN T\/^A/T Mål nr 4329-18 I STOCKHOLM \J\JNL
Avdelning 03 2019-03-11
Meddelad i Stockholm
KLAGANDE
Lars Ekengren, 19390828-0856 MOTPART
Skatteverket
ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE
Förvaltningsrätten i Stockholms dom den 24 april 2018 i mål nr 1660-18, se bilaga A
SAKEN
Beskattning av pension från Staff Retirement Plan and Trust of the International Bank for Reconstruction and Development (Världsbanken) vid inkomstbeskattning 2016
KAMMARRÄTTENS AVGÖRANDE
Kammarrätten avslår överklagandet.
Dok.Id445017
Postadress Besöksadress Telefon Telefax Expeditionstid Box 2302 Birger Jarls Torg 5 08-56169000 08-149889 måndag-fredag 103 17 Stockholm E-post: kammairattenistockholm@dom.se 08:00-16:00
www.kammarrattenistockhohn.domstol.se
KAMMARRÄTTEN DOM Sida 2 I STOCKHOLM
Avdelning 03 Mål nr 4329-18
YRKANDEN M.M.
Lars Ekengren yrkar att den pension som han fatt utbetald från
Världsbankens pensionstrust ska undantas från beskattning. Han vidhåller vad han fört fram tidigare och gör bl.a. följande tillägg och förtydliganden.
Förvaltningsrätten har missförstått innebörden av en anglosachsisk "trust"
vilken är en juridisk konstruktion som saknar motsvarighet i svensk rätt.
Detta har bl.a. fått förvaltningsrätten att komma till den felaktiga slutsatsen att Världsbankens pensionstrust inte är en från Världsbanken självständig juridisk person.
Högsta förvaltningsdomstolen har tidigare funnit att utbetalningar från FN:s pensionsfond betalas ut genom försäkring (RÅ 84 l :25). Kammarrätten i Stockholm har uttalat att villkoren för FN:s pensionsfond och
Världsbankens pensionstrust är jämförbara i detta avseende. Mot denna bakgrund har kammarrätten i flera avgöranden funnit att försäkringsavtal ingåtts mellan Världsbanken och Världsbankens pensionstrust. Därför ska utbetalningar från Världsbankens pensionstrust anses utbetalade genom försäkring (Kammarrätten i Stockholms dom den 14 februari 2012 i mål nr 3652-11 m.fl.). Detta synsätt är helt förenligt med HFD 2015 ref. 81 eftersom Världsbanken, till skillnad från Internationella valutafonden, inte är "trustee" i förhållande till sina pensionstagare. Skatteverket har
accepterat rättsfallet RÅ 84 l :25 som prejudicerande, men inte de betydligt nyare ställningstagandena från kammarrätten.
Skatteverket anser att överklagandet ska avslås och för fram bl.a. följande.
Det inte finns någon exakt motsvarighet till en amerikansk trust i svensk rätt. Utländska företeelser måste tolkas i förhållande till svenska skatte- regler. Skatteverket följde tidigare avgörandet från Kammarrätten i
Stockholm från 2012. Högsta förvaltningsdomstolen har genom HFD 2015 ref. 81 förtydligat att den aktuella typen av pension ska beskattas i Sverige.
Domar från kammarrätter är inte prejudicerande.
KAMMARRÄTTEN I STOCKHOLM
Avdelning 03
DOM Sida 3
Mål nr 4329-18
SKÄLEN FÖR KAMMARRÄTTENS AVGÖRANDE
Pension ska enligt 11 kap. l § inkomstskattelagen (1999:1229) tas upp som intäkt i inkomstslaget tjänst. Med pension avses enligt 10 kap. 5 § samma lag bl.a. ersättning som betalas ut på grund av tidigare tjänst på annat sätt än genom försäkring.
Bedömningen av om ersättning har betalats ut genom försäkring ska enligt kammarrättens mening göras med utgångspunkt i förhållandena i det
enskilda fallet. I detta sammanhang far utbetalarens faktiska självständighet i förhållande till den före detta arbetsgivaren betydelse (HFD 2015 ref. 81).
Enligt kammarrättens mening saknar utbetalarens rättsliga form, eller dess eventuella ställning som juridisk person, självständig betydelse i denna bedömning.
Kammarrätten instämmer i förvaltningsrättens bedömning att Världsbanken far anses ha den övergripande kontrollen över pensionstrustens förvaltning.
Kammarrätten anser också att Världsbankens innehav av pensionstrustens medel talar starkt mot att pensionstrusten har en tillräckligt självständig ställning för att ett försäkringsavtalsförhållande ska anses föreligga. Med hänsyn till dessa överväganden och vad som i övrigt kommit fram i målet anser kammarrätten att utbetalningarna från Världsbankens pensionstrust far anses utbetalda på annat sätt än genom försäkring. Vad Lars Ekengren anfört i övrigt medför ingen annan bedömning. Överklagandet ska därför avslås.
KAMMARRATTEN I STOCKHOLM Avdelning 03
DOM Sida 4
Mål nr 4329-18
HUR MAN ÖVERKLAGAR, se bilaga B (formulär 3).
Christian Groth lagman
ordförande
Fredrik Fries kammarrättsråd
Alexander Dettner tf. assessor
referent
ellb vn Johanna Pellby kammarrättsfiskal
Sida-I (6) FÖRVALTNINGSRÄTTEN DOM Mål nr
I STOCKHOLM 2018-04-24 1660-18 Avdelning 20 Meddelad i Stockholm
KLAGANDE
LARS Gunnar Ekengren, 19390828-0856 Fridshyddevägen 5
191 36 Sollentuna MOTPART Skatteverket Box 350
824 28 Hudiksvall
Skatteverkets dnr 82-63963512 ÖVERKLAGAT BESLUT
Skatteverkets beslut 2017-12-19, se bilaga l SAKEN
Inkomstbeskattning 2016
Dokld 954481
FÖRVALTNINGSRÄTTENS AVGÖRANDE
Förvaltningsrätten avslår Överklagandet.
Postadress Besöksadress Telefon Telefax Expeditionstid Tegeluddsvägen l 08-56168000 08-56168001 måndag-fredag 11576 Stockholm ' E-post: forvaltningsrattenistockliolm@dom.se 08:00-16:30
www.domstol.se/forvaltningsratt
Sida 2 FÖRVALTNINGSRATTEN DOM 1660-18 I STOCKHOLM
YRKANDEN M.M.
Skatteverket beslutade den 19 december 2017 att för beskättaingsåret 2016 ta upp inkomst med 42 567 kr till beskattning som allmän pension och tjänstepension. Beloppet avser Lars Ekengrens pension från Världsbanken, Washington DC, USA. Skälen för beslutet framgår av bilaga 1.
Lars Ekengren överklagar beslutet och yrkar att beloppet ska undantas från beskattning. Till stöd för sin talan anför han sammanfattningsvis följande.
Pension utbetalad av Världsbanken har tidigare ansetts vara skattefri så som utbetalad på grund av kapitalförsäkring. Detta har Kammarrätten i
Stockholm konsekvent funnit i målen 1015-1018-08 och 3652-3654-11.
Skatteverket har inte haft belägg för att ändra denna praxis. Högsta förvaltningsrättens dom i HFD 2015 ref. 81 gäller pension utbetald av Internationella valutafonden (IMF). Det finns flera element i Världsbankens pensionsplan (SKP) som skiljer sig från IMF:s pensionsfond. Dessa
skillnader blev större efter 2001 när Världsbankens pensionssystem blev juridiskt självständigt som en trust enligt amerikansk rätt. Den överordnade
styrningen av systemen skiljer sig åt på så vis att Världsbankens SRP har en finanskommitté och en administrativ styrkommitté i vilka endast en
minoritet av ledamöterna representerar Världsbanken. IMF:s pensions- kommitté består däremot endast av IMF-personal och exekutivdirektörer
och administreras som en integrerad del av IMF. Vidare ansvarar
Världsbankens SRP för utbetalningar till personal från International Finance Corporation och Multilateral Investment Guarantee Agency, medan IMF:s pensionssystem endast omfattar IMF:s egen personal. Även om
Världsbankens president formellt utser styrelsen innebär det inte att ledamöterna styrs av bankledningen.
Lars Ekengren anför vidare att han aldrig har varit anställd i Världsbanken.
Under de tre år han var chef för East African Development Bank (EADB)
Sida 3 FÖRVALTNINGSRÄTTEN DOM 1660-18 I STOCKHOLM
hade han ingen rapporteringsskyldighet mot Världsbanken. För lönen kopplad till hans tjänstgöring i EADB fick Världsbanken ersättning från FN: s biståndsorgan UNDP, som av praktiska skäl kanaliserade sitt bidrag genom Världsbanken. Världsbanken bidrog inte med egna medel. Hade han fatt pension direkt från UNDP hade pensionen förmodligen varit skattefri.
Skatteverket har vid obligatorisk omprövning inte ändrat sitt beslut.
Skatteverket anför bl.a. följ ande. Det finns vissa skillnader mellan Världsbankens och IMF:s pensionssystem, men likheterna är större än
skillnaderna. De avgörande kriterier som anges i HFD 2015 ref. 81 är uppfyllda för de båda systemen. Världsbanken utser de personer som ska förvalta trastens tillgångar och styr på så sätt indirekt hur tillgångarna ska förvaltas. Det har ingen avgörande betydelse att trasten står för huvuddelen av förvaltningskosrnaderna eftersom det är Världsbanken som står för huvuddelen av de medel som tillskjuts till trasten. Det har ingen betydelse att pensionen utbetalades på grund av att Lars Ekengren utförde arbete åt EADB eftersom det är ostridigt att pensionen har utbetalats av Världs- bankens pensionstrust. Skatteverket hänvisar till sitt ställningstagande Beskattning av pension som utbetalas på grund av pensionsplaner inrättade av Världsbanken och FN mot bakgrund av domen HFD 2015 ref. 81 (dnr
131242137-16/111).
SKÄLEN FÖR AVGÖRANDET
Frågan i målet är om den ersättning som Lars Ekengren erhåller från Världsbanken betalas ut på grund av kapitalförsäkring eller inte. Om den inte betalas ut på grund av sådan försäkring utgör den skattepliktig pension.
Högsta förvaltningsdomstolen har i avgörandet HFD 2015 ref. 81 funnit att pension från IMF inte betalas ut på grund av försäkring. I domskälen har Högsta förvaltningsdomstolen beaktat bl.a. följande. Av villkoren för IMF:s
Sida 4 FÖRVALTNINGSRÄTTEN DOM 1660-18 I STOCKHOLM
pensionsplan framgår att de tillgångar som ska säkerställa MF:s åtaganden enligt planen ägs av IMF men hålls åtskilda från övriga tillgångar samt att IMF svarar för kostnaderna för att administrera planen. Vidare framgår att om brist uppstår i tillgångsmassan svarar IMF för att tillskjuta medel för att åtagandena ska kunna fullföljas. Skulle planen avslutas återgår medlen till IMF efter att utestående åtaganden reglerats. De personer som förvaltar tillgångarna, administrerar planen samt har hand om pensions-
utbetalningarna utses enligt ett förfarande där IMF har ett avgörande inflytande. IMF finansierar sina pensionsåtaganden på ett sätt som enligt svenska förhållanden närmast är att betrakta som pension i egen regi.
Förvaltningsrätten gör följande bedömning.
Lars Ekengren har anfört att han var en sekonderad anställd och att hans lön finansierades av FN:s biståndsorgan och inte av Världsbanken. Han har dock uppgett i sin deklaration att han erhållit pension från Världsbanken.
Det har inte framkommit att utbetalningarna gjorts av någon annan organisation än Världsbanken. Den fråga som förvaltningsrätten ska ta ställning till är därför endast om Världsbankens pensionstrust kan anses vara ett från Världsbanken så självständigt organ att de utbetalningar som sker ska anses vara på grund av kapitalförsäkring.
Lars Ekengren vidare anfört att det finns sådana väsentliga skillnader mellan Världsbankens och IMF:s pensionssystem att avgörandet i HFD 2015 ref. 81 inte ska vara vägledande för bedömningen medan Skatteverket har anfört att de två systemen i allt väsentligt är lika.
Av Skatteverkets ställningstagande och av det Lars Ekengren anfört framgår följande om Världsbankens trust. Världsbanken är s.k. trustee i trasten.
Världsbanken utser de personer som ska förvalta tillgångarna och skjuter till alla medel som behövs för att trasten ska kunna fullgöra sina åtaganden,
Sida 5 FÖRVALTNINGSRÄTTEN DOM 1660-18 I STOCKHOLM
utöver de avgifter som de anställda betalar. Medlemskap i trasten är obligatoriskt sedan 1998. Trustens tillgångar finns hos Världsbanken och hålls separata från Världsbankens övriga tillgångar.
Förvaltningsrätten finner att det Lars Ekengren anfört om att endast en minoritet av ledamöterna är anställda av Världsbanken inte ändrar det förhållandet att Världsbanken måste anses ha den övergripande kontrollen över trastens förvaltning. Världsbanken är även ansvarig för att trasten har de medel som behövs för att säkerställa åtagandena. Mot denna bakgrund medför omständigheten att trasten är en egen juridisk person i sig inte att trasten kan anses vara ett sådant självständigt organ att utbetalningarna sker på grund av kapitalförsäkring. Det framgår vidare av Skatteverkets
ställningstagande att International Finance Corporation och Multilateral Ihvestment Guarantee Agency utgör en del av den större organisationen Världsbanken. Att dessa organ är inkluderade i SRP medför alltså inte heller att trasten kan ses som ett från Världsbanken fristående organ. Slutligen finner förvaltningsrätten att den omständigheten att Världsbanken innehar trastens tillgångar och ansvarar för att dessa tillgångar hålls avskilda för att endast används för att uppfylla trastens åtaganden talar starkt för att de kriterier som låg till grund för avgörandet i HFD 2015 ref. 81 är uppfyllda.
Sammanfattningsvis finner förvaltningsrätten att Världsbankens trast inte kan anses vara en sådan från Världsbanken självständig juridisk person att det kan anses vara fråga om en utbetalning på grund av kapitalförsäkring.
Det innebär att Skatteverket haft fog för att ta Upp Lars Ekengrens pension från Världsbanken till beskattning. D. å utbetalningarna utgör pension på grund av tidigare anställning ska de tas upp till beskattning i inkomstslaget tjänst. Överklagandet ska därmed avslås.
Sida 6 FÖRVALTNINGSRATTEN DOM 1660-18 I STOCKHOLM
HUR MAN ÖVERKLAGAR
Detta avgörande kan överklagas. Information om hur man överklagar finns i .bilaga2 (DVS 104 A).
lell Chefsrådman
Nämndemännen Bo Björksten, Maria Forsström och Jenny Laszlo har också deltagit i avgörandet.
Förvaltningsrättsnotarien Fredrik Lundberg har föredragit målet.
