SKV A 2009:3 Undantag i
7.5.6 Löpnummerserie på fakturor
Skatteverket har i ett ställningstagande slagit fast att en till-förlitlig hantering av fakturor kräver att fakturorna ska vara försedda med en löpande nummerserie som är obruten under hela räkenskapsåret. Detta gäller också för s.k. kontantfakturor, d.v.s. fakturor som både upprättas och betalas vid försäljnings-tillfället (Skatteverket 2009-12-15, dnr 131 932140-09/111).
7.6 Mervärdesskatt
Dokumentation I ML finns uttryckliga bestämmelser om vilka uppgifter som ska finnas för att dokumentera redovisning av ingående och utgående skatt.
Krav på faktura enligt ML:s definition
Reglerna om fakturor i 11 kap. ML bygger på reglerna i mervärdesskattedirektivet 2006/112/EG. Reglerna innebär bl.a.
att en näringsidkare i många fall har en skyldighet att upprätta en faktura som uppfyller ML:s krav på innehåll.
Bestämmelserna är riktade till säljaren, men har stor betydelse även för köparen. Enligt 8 kap. 5 § ML föreligger nämligen rätt till avdrag för ingående mervärdesskatt endast om den kan styrkas genom faktura.
Tillämpningsområdet för mervärdesskattens faktureringsregler.
För att öka rättsäkerheten för företagare har man genom direktiv 2010/45/EU infört regler i mervärdesskattedirektivet för att klargöra vilket lands faktureringsregler som ska gälla.
Den 1 januari 2013 infördes i 11 kap. ML bestämmelser som anger de formella förutsättningarna för att de svenska fakture-ringsreglerna ska vara tillämpliga. Bestämmelserna utgår från reglerna för bestämmande av omsättningsland. För att underlätta för företagare som i vissa fall måste tillämpa ett
162 Verifikationer, Avsnitt 7
annat EU-lands faktureringsregler ska kommissionen på sin webbplats offentliggöra uppgifter om faktureringsreglerna i respektive medlemsstat (Skatteverket 2013-01-28, dnr 131 865548-12/111).
Ej krav på faktura vid försäljning till privatpersoner
Enligt huvudregeln i ML föreligger faktureringsskyldighet för varje näringsidkare vid omsättning av varor eller tjänster till annan näringsidkare eller till en juridisk person som inte är näringsidkare. Vid försäljningar till privatpersoner finns normalt ingen faktureringsskyldighet. Det föreligger dock en skyldighet att utfärda faktura även till privatpersoner;
– vid försäljning av nya transportmedel som transporteras från Sverige till ett annat EU-land
– för bygg- och anläggningstjänster och varor som omsätts i samband med sådana tjänster.
– för viss varuförsäljning till privatpersoner i Sverige från ett annat EU-land (11 kap. 1 § ML).
Selfbilling och Outsourcing
Det framgår uttryckligen av ML att s.k. självfakturering (self-billing) och utläggning av faktureringsfunktionen på en tredje person (outsourcing) är tillåtet (11 kap. 3 § ML).
Fakturans innehåll
Med faktura avses ett dokument eller meddelande i pappers-form eller elektronisk pappers-form som uppfyller vissa bestämda krav i ML. Om inte innehållet i fakturan uppfyller dessa krav är det inte en faktura enligt ML. Samtliga uppgifter behöver inte återfinnas på ett enda dokument. Vissa uppgifter kan finnas på en följesedel eller orderbekräftelse och andra uppgifter på exempelvis själva räkningen. Om hänvisning sker till de olika dokumenten och de tillsammans har de uppgifter som krävs enligt ML så föreligger en faktura enligt ML. En elektronisk faktura får endast utfärdas om mottagaren godkänner det (11 kap. 6 § ML).
Bestämmelsen i 11 kap. 8 § ML reglerar i 16 punkter vad en faktura ska innehålla. Dessa uppgifter är i huvudsak följande:
− Datum för utfärdandet (fakturadatum)
− Ett unikt löpnummer för varje faktura baserat på en eller flera serier
− Säljarens registreringsnummer till mervärdesskatt
Verifikationer, Avsnitt 7 163
− Kundens registreringsnummer till mervärdesskatt vid s.k.
omvänd skattskyldighet eller vid unionsintern varu-försäljning
− Säljarens och köparens namn och adress
− Varornas mängd och art eller tjänsternas omfattning och art
− Datum då omsättningen av varorna eller tjänsterna utförts eller slutförts
− Beskattningsunderlaget för varje mervärdesskattesats
− Tillämpad mervärdesskattesats
− Den mervärdesskatt som ska betalas
− När köparen utfärdar fakturan uppgiften självfakturering
− Vid undantag från skatteplikt, en hänvisning till den relevanta bestämmelsen i ML, mervärdesskattedirektivet eller en annan uppgift om att omsättningen är undantagen från skatteplikt
− När kunden ska betala momsen – uppgiften omvänd betalningsskyldighet (vid försäljningar inom landet anser Skatteverket att uppgiften omvänd skattskyldighet istället kan anges)
− Vid leverans av nya transportmedel – särskilda uppgifter
− Vid tillämpning av vinstmarginalsystemen i 9 b kap. – uppgiften vinstmarginalbeskattning för resebyråer
− vid tillämpning av vinstmarginalsystemet i 9 a kap. den av följande uppgifter som är relevanta
a. vinstmarginalbeskattning för begagnade varor d. vinstmarginalbeskattning för konstverk, eller
e. vinstmarginalbeskattning för samlarföremål och antikviteter
Förenklad faktura I vissa fall krävs inte samtliga ovannämnda uppgifter. Enligt ML kan en s.k. förenklad faktura utfärdas om fakturans totalbelopp inte överstiger 2000 kr inklusive mervärdesskatt.
Vidare kan förenklad faktura användas om handelsbruket i branschen, administrativ praxis eller de tekniska förutsätt-ningarna för fakturering gör det svårt att utfärda en fullständig faktura. Det är också möjligt att använda förenklad faktura om
164 Verifikationer, Avsnitt 7
den avser en kreditnota som likställs med faktura enligt 11 kap.
10 § tredje stycket. Vid bl.a. gränsöverskridande försäljning av varor och tjänster är det inte tillåtet att använda förenklad faktura (11 kap. 9 § ML). En förenklad faktura ska alltid innehålla följande uppgifter:
− Datum för utfärdandet (fakturadatum)
− Identifiering av säljaren
− Identifiering av vilken typ av varor som levererats eller tjänster som har tillhandahållits
− Den mervärdesskatt som ska betalas eller uppgifter som gör det möjligt att beräkna mervärdesskatten
− Om fakturan är en kreditnota en särskild och otvetydig hänvisning till den ursprungliga fakturan
Skatteverket har utfärdat föreskrifter avseende förenklad faktura (SKVFS 2005:14). När det gäller handelsbruk m.m. har i föreskrifterna angivits att förenklad faktura får användas vid försäljning genom betalautomat av varor eller tjänster såsom bensin, upplåtelse av trafik av väg, bro eller tunnel m.m. För vägtrafikavgifter m.m. får förenklad faktura användas vid annan betalning om krav på uppgift om köparens namn skulle medföra avsevärda olägenheter för trafikgenomströmningen.
En slags förenklad faktura som medför att löpnummer inte behöver anges kan också användas i vissa fall när fakturor för olika säljare utfärdas i samma handling. Detta gäller vid omsättning av el och upplåtelse av elnät i samma handling samt vid inbyte av maskiner m.m. hos en återförsäljare som utfärdar faktura för inbytet och sin egen omsättning i samma handling (SKVFS 2007:13).
Samlingsfaktura Det finns en bestämmelse i ML som tillåter att en samlings-faktura får utfärdas för flera separata leveranser av varor eller tillhandahållanden av tjänster. Samma krav ställs på en samlingsfaktura som på andra fakturor (11 kap. 7 § ML).
Kreditnota Vid nedsättningar av priset i efterhand som t.ex. vid rabatter, bonus och återbäring ska en kreditnota utfärdas enligt ML.
Även vid kundkrediteringar av annat slag ska en kreditnota utfärdas. Kreditnotan utgör underlag för ändring av tidigare redovisad utgående och ingående skatt. För att en kreditnota ska godkännas i mervärdesskattesammanhang ska den
Verifikationer, Avsnitt 7 165
hålla uppgift om ändringen och en otvetydig hänvisning till den ursprungliga fakturan (11 kap. 10 § ML).
7.7 Rättspraxis m.m.
− Butiksförsäljning av konkurslager (kassaregister)
KRNJ mål nr 4243−4244-1999
− Butiksförsäljning (kassaregister) KRNS mål nr 7405–7408-19999
− Medgivet undantag från skyldighet att använda kassaregister
KRNJ mål nr 116-10
− Ej undantag från skyldighet att använda kassaregister
HFD 2011 ref. 68
− Bevarande av verifikationer i taxi-rörelse
NJA 2005 s. 252 (mål nr
B 2879-03)
− Gemensam verifikation BFN R2
− Systemdokumentation och
behandlingshistorik för kassaregister
BFNAR 2004:1
− Skatteverkets föreskrifter om krav på kassaregister
SKVFS 2009:1
− Skatteverkets föreskrifter om kontrollenhet till kassaregister
SKVFS 2009:2
− Skatteverkets föreskrifter om använd-ning av kassaregister
SKVFS 2009:3
− Skatteverkets föreskrifter om undan-tag från skyldigheter enligt lagen om kassaregister
SKVFS 2009:20
− Skatteverkets föreskrifter om undan-tag under år 2013 för försäljning som registreras i terminalsystem
SKVFS 2012:22
− Skatteverkets föreskrifter om för-enklad faktura enligt mervärdes-skattelagen
SKVFS 2005:14
− Skatteverket allmänna råd om vad som är försäljning i obetydlig omfatt-ning enligt lagen om kassaregister
SKV A 2009:2 Rättspraxis
Bokförings-nämnden
Skatteverket
166 Verifikationer, Avsnitt 7
− Skatteverkets information om vad som är försäljning i obetydlig omfatt-ning enligt lagen om kassaregister
SKV M 2009:2
− Skatteverkets allmänna råd om undantag i enskilda fall från skyldig-heter enligt lagen om kassaregister
SKV A 2009:3
− Skatteverkets information om undan-tag i enskilda fall från skyldigheter enligt lagen om kassaregister
SKV M 2009:3
−
− Skatteverkets information om Skatteverkets föreskrifter (SKVFS 2009:1) om krav på kassaregister
SKV M 2012:7
− Skatteverkets information om Skatte-verket föreskrifter (SKVFS 2009:3) om användning av kassaregister
SKV M 2012:8
− Frågor och svar på grund av de nya faktureringsregler m.m.
när det gäller mervärdesskatt, 2004-01-28, dnr 130 151294-04/113
− Ytterligare frågor och svar på grund av nya fakturerings-regler när det gäller mervärdesskatt m.m., 2004-02-23, dnr 130 205830-04/113
− Fråga om rätt till avdrag för ingående mervärdesskatt före-ligger då det i fakturan har angetts ett felaktigt namn på köparen eller när inköp gjorts av anställd för arbetsgivarens räkning, 2004-03-16, dnr 130 256490-04/113
− Skrivelse nr 3 beträffande frågor och svar på grund av de nya faktureringsreglerna m.m. när det gäller mervärdes-skatt, 2004-04-02, dnr 130 255556-04/113
− Innehåll på faktura vid kassarabatter, 2004-07-08, dnr 130 407673-04/1152
− Skrivelse nr 4 beträffande frågor och svar på grund av de nya faktureringsreglerna m.m. när det gäller mervärdes-skatt, 2004-07-23, dnr 130 477317-04/1153
− Mervärdesskattebeloppet i faktura, 2004-11-12, dnr 130 641266-04/111
− Förenklad faktura vid vinstmarginalbeskattning, 2005-03-11, dnr 130 150780-05/111
Verifikationer, Avsnitt 7 167
− Uppgift för identifiering av säljaren i förenklad faktura, 2005-06-27, dnr 130 357195-05/111
− Hänvisning till ursprunglig faktura i kreditnota, 2005-09-30, dnr 131 505964-05/111
− Löpnummer vid självfakturering och vid utläggning av faktureringsfunktionen (s.k. outsourcing), 2006-01-13, dnr 131 19703-06/111
− Krav på underlag vid valutaväxling, 2006-01-13, dnr 131 706948-05/111
− Fakturering av flera säljares omsättning i samma handling, 2006-02-14, dnr 131 81324-06/111
− Faktura som består av handlingar såväl i pappersform som i elektronisk form, 2006-03-21, dnr 131 150989-06/111
− Fakturas utseende när bidrag är direkt kopplat till priset på en leverans och bidraget därför ska ingå i beskattnings-underlaget samt köparens avdragsrätt, 2006-07-06, dnr 131 416724-06/111
− Faktura vid exekutiv försäljning, 2006-12-13, dnr 131 706451-06/111
− Faktura vid försäljning och distribution av telefonkort, 2007-12-05, dnr 131 617242-07/111
− Kassaregister – hantering av kvittodata i en kontrollenhet, särskilt om returkvitton och räknarna B, F, G och H, 2009-11-03, dnr 131 808278-09/111
− Löpnummer på fakturor, 2009-12-15, dnr 131 932140-09/111
− Tillämpningsområdet för mervärdesskattelagens faktureringsregler 2013-01-28, dnr 131 865548-12/111
Löpande bokföring, Avsnitt 8 169