5.1 Inledning
I detta kapitel redovisas hur Norge, Danmark och Finland beskattar utomlands bosatta personer som tillfälligt arbetar i landet. Begränsat skattskyldiga personer beskattas vanligtvis för inkomst med källa i staten. Bedömningen om beskattning av uthyrd personal görs efter sammanvägning av OECD:s modellavtal och resulterar i att en arbetstagare inte kan åberopa 183-dagarsregeln när bestämmelser i intern rätt innebär att inkomst från uthyrning ska beskattas där.130 Detta till skillnad från Sverige som dels tillämpar hemvistprincipen, dels har ett undantag i 6 § SINK om att utländska uthyrd personal som stannar färre än 183 dagar undantas från skattskyldigheten i landet. Kapitlet syftar därmed till att belysa de nordiska grannländernas beskattningsrätt avseende tillfälligt arbete, för att få en inblick om Sverige borde ta efter deras beskattningsregler.
5.2 Norge
Norge tillämpar artikel 15 i OECD:s modellavtal genom att 183-dagarsregeln inte kan tillämpas vid uthyrning av arbetskraft. En arbetstagare som är bosatt i ett annat land och som ställs till förfogande för att utföra arbete åt någon annan (uthyrning) i Norge, är skattskyldig för sin inkomst som belastar arbetet i landet redan från första arbetsdagen. Sedan januari 2019 beskattas utländska begränsat skattskyldiga personer med en fast skattesats om 25 procent, s.k. källskatteordningen, inklusive arbetstagarens del av den norska socialförsäkringsavgiften, s.k. trygdeavgift. Om arbetstagen inte omfattas av norsk socialförsäkring blir skattesatsen 16,8 procent. Arbetstagaren ska söka om ett s.k. källskattekort för att omfattas av källskatteordningen. Dessa bestämmelser medför att den utländska arbetstagaren inte behöver deklarera men kan heller inte göra några avdrag. Arbetstagaren får välja själv om denne vill omfattas av källskatteordningen eller beskattas enligt vanliga regler.131
Om en utländsk arbetsgivare hyr ut personal till Norge har arbetsgivaren en skyldighet att registrera sig i Norge. Detta för att arbetsgivaren är skyldig att göra skatteavdrag enligt vad som framgår av den uthyrde arbetstagarens skattekort. Arbetsgivaren ska varje månad inbetala och rapportera skatteavdraget och eventuell trydgeavgift och arbetsgivaravgift till de norska myndigheterna i den s.k.
a-ordningen. Denna skyldighet delas med uppdragsgivaren, dvs den arbetsgivare
som den uthyrde utför arbete åt i Norge, varav både uthyraren och uppdragstagen har ett solidariskt ansvar gentemot den norska skattemyndigheten.132
5.3 Danmark
Enligt danska beskattningsregler ska en utländsk begränsat skattskyldig arbetstagare som är anställd av en arbetsgivare som inte har fast driftställe i landet, och som ställs till förfogande åt en annan arbetsgivare med verksamhet i Danmark, beskattas enligt bestämmelserna om hyrd personal för all inkomst för arbete som
130 Prop. 2019/20:190, s. 41.
131 Ibid, s. 43-44.
33
utförs i riket. Arbetstagaren beskattas då med en inkomstskatt (källskatt) om 30 procent samt en arbetsmarknadsavgift (skatt) med 8 procent. Det är endast arbetsmarknadsavgiften som är avdragsgill vid särskild beskattning. Om arbetstagaren istället väljer att beskattas enligt de regler som gäller för arbetstagare anställda i en dansk verksamhet, omfattas denne även av annan avdragsrätt och är skyldig att lämna deklaration.
Den utländska arbetsgivaren som hyr ut personal till verksamhet i Danmark ansvarar för att redovisa och betala skatt. Den danska verksamheten ska sedan beräkna den skattepliktiga inkomsten och skatteavdraget utifrån den information den utländska arbetsgivaren lämnar om vilken lön, ersättning och förmåner som har betalats ut till den hyrda arbetstagaren för arbete i Danmark. Informationen ska lämnas månadsvis till den danska verksamheten. Om den danska verksamheten inte får denna information ska skatteavdraget göras på fakturabeloppet.133
5.4 Finland
I Finland beskattas en utländsk arbetstagare som hyrd personal om denne är bosatt utomlands och uthyrd av en arbetsgivare som inte har fast driftställe i landet och som ställs till förfogande för verksamhet i Finland. Till skillnad från de andra nordiska ländernas beskattningsregler gäller Finlands särskilda beskattningsregler för hyrd personal endast om skatteavtalet mellan den hyrda arbetstagarens hemviststat och Finland innehåller bestämmelser om beskattning av hyrda arbetstagare, eller om skatteavtal saknas. De skatteavtal som innehåller bestämmelser om beskattning vid uthyrning är exempelvis Danmark, Norge och Sverige. En arbetstagare beskattas för inkomsten med en fast källskattesats på 35 procent efter ett avdrag om 510 euro per månad eller 17 euro per dag. Arbetstagaren har ingen annan rätt att göra avdrag.
En utländsk arbetsgivare som inte har fast driftställe i Finland har ingen skyldighet att göra skatteavdrag från arbetstagarens lön, utan är frivilligt genom registrering. Om arbetsgivaren inte gör skatteavdrag måste den hyrda arbetstagaren ansöka om
s.k. förskottsbetalning, dvs att den själv betala in skatt för varje månad som denne
arbetar i Finland.
I likhet med norska beskattningsregler om uthyrning av arbetstagare har den utländska arbetsgivaren skyldighet att lämna uppgifter vissa uppgifter till inkomstregistret. Dessa uppgifter är exempelvis en etableringanmälan som lämnas för varje uthyrd arbetstagare oberoende av längden på arbetet, och ska omfatta arbetets uppskattade längd, den finländska uppdragsgivarens och den utländska arbetsgivarens företrädare samt den uppskattade lönen för hela skatteåret. Den utländska arbetsgivaren ska även rapportera in lön som betalats ut till hyrd arbetstagare varje månad.
Slutligen ska den utländska hyrda arbetsgivaren lämna information till finska skattemyndigheten om det utländska företaget från vilken uppdragsgivaren hyr in utländsk personal från. Den finska skattemyndigheten ger sedan arbetstagaren ett
34
intyg över den skatt som har betalats i Finland i syfte att användas för att undanröja dubbelbeskattningen i bosättningslandet redan när avdrag för preliminär skatt görs.
35