Právní aspekty leasingové smlouvy v praxi
Bakalářská práce
Studijní program: B6208 – Ekonomika a management Studijní obor: 6208R085 – Podniková ekonomika Autor práce: Hana Mertinová
Vedoucí práce: Mgr. Karel Severa
Liberec 2016
Prohlášení
Byla jsem seznámena s tím, že na mou bakalářskou práci se plně vzta- huje zákon č. 121/2000 Sb., o právu autorském, zejména § 60 – školní dílo.
Beru na vědomí, že Technická univerzita v Liberci (TUL) nezasahuje do mých autorských práv užitím mé bakalářské práce pro vnitřní potřebu TUL.
Užiji-li bakalářskou práci nebo poskytnu-li licenci k jejímu využití, jsem si vědoma povinnosti informovat o této skutečnosti TUL; v tomto pří- padě má TUL právo ode mne požadovat úhradu nákladů, které vyna- ložila na vytvoření díla, až do jejich skutečné výše.
Bakalářskou práci jsem vypracovala samostatně s použitím uvedené literatury a na základě konzultací s vedoucím mé bakalářské práce a konzultantem.
Současně čestně prohlašuji, že tištěná verze práce se shoduje s elek- tronickou verzí, vloženou do IS STAG.
Datum:
Podpis:
Na tomto místě bych chtěla poděkovat panu Mgr. Karlu Severovi za odborné vedení mé práce a paní Ing. Haně Holcové za spolupráci na praktické části práce, poskytnuté materiály, rady a připomínky.
Anotace
Tato bakalářská práce je zaměřena především na leasingové financování. V první části práce bude leasing charakterizován a budou definovány důležité pojmy s ním související.
Dále jsou popsány jiné způsoby pořízení majetku, je provedena jejich komparace. Teorie je uzavřena vymezením leasingové smlouvy a právní stránkou věci. Cílem praktické části práce je návrh o optimálním způsobu financování aktiva. Nejprve je zde popsána spolupracující společnost a jimi nabízené produkty. Dále je provedeno srovnání úvěru a leasingu dle několika faktorů. Rozhodnutí o nejvýhodnějším způsobu financování je podloženo matematikou metodou výpočtu čisté výhody leasingu.
Klíčová slova
Leasing, úvěr, leasingová smlouva, leasingová společnost, nájemce, pronajímatel
Annotation
„Legal aspects of the leasing contract in practice“
This bachelor thesis is focused especially on lease financing. The first part of the thesis characterizes the concept of leasing and defines the most important terms related to it.
Then, there are described other methods of asset acquisition and their comparison. The theory is closed by the defining of a leasing contract and the legal aspects of this issue. The aim of the practical part is about to suggest an optimal method of asset financing. At first, there is a description of a co-operating company and its products. After that, there is made a comparison of credit and leasing according to several factors. Finally, the decision about the most advantageous way of financing is supported by the mathematical method of calculating the net benefit of leasing.
Key words
Leasing, credit, leasing contract, leasing company, leaseholder, lessor
8
Obsah
Seznam tabulek ... 10
Seznam zkratek ... 11
Úvod ... 12
1 Leasing ... 14
1.1 Základní vymezení ... 14
1.2 Cena leasingu ... 15
1.3 Výhody a nevýhody leasingu ... 16
1.3.1Výhody ... ……16
1.3.2Nevýhody ... 17
1.4 Druhy leasingu ... 17
1.4.1 Finanční leasing ... 18
1.4.2 Operativní leasing ... 19
1.4.3 Zpětný leasing (sale and lease back) ... 20
1.5 Leasing a jiné způsoby pořízení majetku ... 20
1.5.1Koupě za hotové ... 20
1.5.2 Koupě na úvěr ... 21
1.5.3 Leasing ... 22
1.5.4 Úvěr versus leasing ... …….22
2 Leasingová smlouva ... 25
2.1 Právní předpisy ... 25
2.2 Náležitosti leasingové smlouvy ... 27
2.3 Podklady potřebné k uzavření leasingové smlouvy ... 28
2.4 Plnění leasingové smlouvy ... 29
2.5 Ukončení leasingové smlouvy ... 30
9
2.5.1 Předčasné ukončení leasingového vztahu... 30
2.5.2. Řádné ukončení leasingového vztahu... 31
3 UniCredit Bank Czech Republic and Slovakia, a.s. ... 32
3. 1 Charakteristika podniku ... 32
3.2 UniCredit Leasing, a.s. ... 34
3.3 Produkty UniCredit Leasing ... 35
3.3.1 UCL Credit ... 36
3.3.2 UCL Fin ... 37
3.3.3 UCL Lease ... 39
3.3.4 UCL Operative ... 40
3.3.5 Operativní full service leasing ... 40
3.3.6 Pojištění ... 41
3.4 Podklady potřebné k uzavření úvěrové či leasingové smlouvy ... 42
4 Optimální způsob pořízení majetku ... 45
4.1 Modelová situace ... 45
4.2 Výběr nejvýhodnějšího produktu ... 46
4.2.1 LeaseAuto ... 47
4.2.2. CreditAuto ... 49
4.2.3 FinAuto ... 50
4.2.4 Shrnutí a zhodnocení ... 51
4.2.4 Výpočet čisté výhody leasingu ... 52
4.2.5 Vyhodnocení ... 55
Závěr ... 56
Seznam použité literatury ... 58
Seznam příloh ... 64
10
Seznam tabulek
Tab. 1: Srovnání pěti největších bank ČR………. 33
Tab. 2: Základní kapitál společnosti……….. 34
Tab. 3: Finanční leasing LeaseAuto………... 48
Tab. 4: Úvěr CreditAuto………... 49
Tab. 5: FinAuto………... 50
Tab. 6: Leasingové splátky v jednotlivých letech financování………... 52
Tab. 7: Rovnoměrné a zrychlené odpisy……… 54
Tab. 8: Shrnutí veličin……… 54
11
Seznam zkratek
ČLFA – Česká leasingová a finanční asociace
NLA – čistá výhoda leasingu (Net Leasing Advantage)
NOZ – zákon č. 89/2012 Sb., občanský zákoník, ve znění pozdějších předpisů OR – obchodní rejstřík
OSVČ – osoba samostatně výdělečně činná UCL – UniCredit Leasing
ZDP – zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů
ŽZ – zákon č. 455/1991 Sb., o živnostenském podnikání, ve znění pozdějších předpisů
12
Úvod
Dlouhodobá (strategická) rozhodnutí podniku v oblasti finančního řízení a plánování jsou velmi stěžejní. Zejména investiční rozhodování o pořízení, obnově nebo rozšíření dlouhodobého majetku a s tím spojený způsob financování této investice. Pro ekonomický subjekt existuje několik možností, kterými může být dané aktivum financováno.
Subjektem musí být velmi dobře zváženy veškeré pozitiva a negativa, které jednotlivé formy pořízení majetku mohou nést. V investičním rozhodování podniku je totiž vázán nemalý objem zdrojů a je jím ovlivňována kapitálová struktura a současně tedy rizikovost podniku. V první řadě musí být ekonomickým subjektem rozhodnuto, zda budou pro nákup majetku využity interní či externí zdroje. Tedy zda má daný subjekt dostatek finančních prostředků pro pořízení aktiva z vlastních zdrojů nebo se bude muset obrátit na trh s cílem získat potřebné finance na externím trhu. Mezi nejvyužívanější cizí zdroje je řazen úvěr a leasing. Problematice financování majetku leasingem, či koupí na úvěr bude věnována pozornost v této práci. I při výběru mezi těmito dvěma formami cizího kapitálu, je nutno podrobně zvážit několik faktorů. Budou mít totiž dlouhodobý dopad na náklady firmy, a následnou daňovou povinnost podniku. Zásadní rozhodnutí je také, zda subjekt chce či potřebuje majetek vlastnit, nebo mu postačí jej pouze používat.
Jak je již patrné z názvu, práce bude zaměřena zejména na právní aspekty leasingu a jeho praktický průběh. V současné době dochází k upevňování změn, které přinesl nový občanský zákoník. Není tedy příliš mnoho odborné literatury, která všechny tyto změny již obsahuje. Pro mou práci byla nejdůležitějším východiskem kniha Leasing v praxi od autora Ing. Petra Valoucha, Ph.D, který svou publikaci vydal v roce 2012 a jedná se již o 5.
aktualizované vydání.
Cílem práce je vymezení právních aspektů leasingového financování u nás s ohledem na změny v novém občanském zákoníku a následná charakteristika jednotlivých druhů leasingu a leasingové smlouvy. Dále také popis, srovnání a podrobné rozebrání výhod a nevýhod jednotlivých možností pořízení majetku. Výsledkem by měl být návrh o optimálním způsobu financování aktiva.
Práce bude rozdělena do čtyř kapitol. Teoretickou částí jsou zaobírány první dvě kapitoly, kde první je zaměřena na obecnou charakteristiku jednotlivých druhů leasingu, důležitých pojmů pojených s leasingem a porovnání leasingu s jinými způsoby pořízení majetku.
13
Kapitola druhá je poté věnována leasingové smlouvě, právním předpisům s ní spojenými a náležitostem tohoto smluvního vztahu.
Na teoretickou část navazuje v dalších dvou kapitolách část praktická, jež pojednává o leasingu v praxi. Vzhledem ke spolupráci s bankovní institucí UniCredit Bank a.s., zde bude nejprve tato společnost popsána a charakterizována. Dále budou rozebrány jednotlivé jimi nabízené leasingové a úvěrové produkty. V této části práce budou také definovány odchylky praxe od teoretických východisek ohledně požadovaných podkladů při uzavírání obchodních smluv.
Závěrečná část bakalářské práce bude poté věnována návrhu optimálního způsobu pořízení majetku a výpočtu čisté výhody leasingu. Výstupem by tedy měl být přehled o nejvýhodnějším produktu, který je spolupracujícím subjektem nabízen.
14
1 Leasing
Tato kapitola bude věnována definování leasingu a také dalších důležitých pojmů, jako například cena leasingu, leasingová splátka a leasingový koeficient. Následovat bude vymezení některých výhod a nevýhod leasingu. Dále budou popsány jednotlivé druhy leasingu. V poslední části této kapitoly budou rozebrány rozdíly mezi leasingem a jinými způsoby pořízení majetku.
1.1 Základní vymezení
Původ slova leasing lze hledat v anglickém výrazu „lease“, které v překladu znamená pronájem, pronajímat nebo smlouva o pronájmu. Za leasing je tedy možno považovat vztah mezi dvěma osobami, kde jedna je označována jako pronajímatel (osoba, která majetek pronajímá a je zpravidla vlastníkem předmětu smlouvy) a druhá se obecně nazývá nájemcem (osoba, která předmět smlouvy dočasně užívá). Tento vztah je založen na právu nájemce (lesse) dočasně používat předmět smlouvy za úplatu pronajímateli (lessor). Úplata je charakteristická pro leasing, můžou jí být finance nebo i jiné nepeněžní plnění. Další charakteristikou je fakt, že po celou dobu trvání leasingu zůstává vlastnické právo k majetku pronajímateli (Vychlopeň, 2010, s. 15, Valouch, 2012, s. 9, Synek, 2011, s.
310).
Leasing je považován za pružnou formu financování podniku, která doplňuje klasické formy, jako je vlastní kapitál, dodavatelský nebo bankovní úvěr. Od bankovních úvěrů a dalších forem cizího kapitálu se odlišuje zejména tím, že pronajímatel je vlastníkem předmětu leasingu. Leasing lze chápat ze dvou hledisek. Prvním hlediskem je právní, kde leasing představuje třístranný právní vztah mezi pronajímatelem, nájemcem a dodavatelem. Pronajímatel zde kupuje od dodavatele majetek, který dále za úplatu pronajímá nájemci. Z hlediska finančního lze leasing charakterizovat jako alternativní speciální formu financování dlouhodobých potřeb podniku cizím kapitálem (Klašková, 2006).
Česká republika je v oblasti poskytování leasingu nejvyvinutější z post-komunistických zemí Evropy. Přibližně jedna třetina z investic je financována prostřednictvím leasingu.
15
V porovnání s ostatními evropskými zeměmi jde přibližně o dvojnásobek (EIU ViewsWire, 2012).
Boobyer ve své knize Leasing and asset finance také uvádí, že od roku 1991 - 2001 bylo v České republice pomocí leasingu financováno zařízení a pozemky v hodnotě 3 mld. euro (Boobyer, 2004).
Z informací, které byly publikovány Českou leasingovou a finanční asociací (dále jen ČLFA), vyplývá, že financování leasingem v roce 2015 meziročně vzrostlo o 16,7 % bodu na 48,91 mld. Kč (bez DPH).
Základní právní normou upravující leasing (pronájem, či výpůjčku) je od 1.1.2014 zákon č. 89/2012, občanský zákoník, ve znění pozdějších předpisů (dále také „nový občanský zákoník“nebo„NOZ“).
1.2 Cena leasingu
Cena leasingu je leasingová splátka, která bývá zpravidla placena v pravidelných intervalech (měsíčních, čtvrtletních, popř. ročních). Je to cena, kterou nájemce platí pronajímateli za užívání předmětu leasingové smlouvy. Tato splátka zahrnuje pořizovací cenu majetku, marži pronajímatele a také náklady pronajímatele spojené s pronajatým majetkem. Mezi tyto náklady lze zařadit např. úroky z úvěru na pořízení předmětu leasingu, poplatky za vedení úvěrových účtů a další správní náklady spojené s leasingem.
Pořizovací cena, marže a ostatní náklady tedy ovlivňují výši jednotlivých leasingových splátek. Součet všech leasingových splátek pak udává celkovou výši leasingové ceny.
Podle výše této leasingové ceny je možno porovnávat nabídky jednotlivých leasingových společností. V leasingové smlouvě je také často uveden leasingový koeficient (koeficient navýšení), který udává, o kolik je vyšší leasingová cena pronajatého majetku oproti pořizovací ceně. Tento koeficient tedy říká, kolikrát zaplatí nájemce pronajímateli pořizovací cenu pronajatého majetku. Leasingový koeficient tak umožňuje potencionálnímu nájemci základní měřítko pro zhodnocení nabídek leasingů (Valouch, 2012, s. 11, Synek, 2011, s. 310).
16
1.3 Výhody a nevýhody leasingu
Jak již bylo uvedeno výše, pořízení majetku na leasing, je považováno za alternativní speciální formu pořízení majetku. Nedochází zde totiž k pořízení majetku v pravém slova smyslu, jelikož vlastnické právo zůstává po dobu trvání leasingové smlouvy pronajímateli.
S leasingem jsou spojené některé výhody a zároveň může nést nevýhody, které budou v této kapitole popsány.
1.3.1Výhody
• K nákupu majetku podnik nepotřebuje mnoho finančních prostředků, jelikož cena je rozložena do leasingových splátek,
• leasingové splátky jsou za podmínek stanovených v § 24 odst. 2 písm. h) a § 24 odst. 4-6, 15, 16 zákona č 586/1992 Sb. o daních z příjmů, ve zněních pozdějších předpisů (dále také ZDP) daňově uznatelné a tudíž snižují základ daně z příjmů,
• účetně nezvyšuje zadluženost podniku (leasingové závazky lze najít pouze v podrozvahové evidenci),
• je umožněno zkrácené odepisování investice a její rychlejší obnova,
• pozitivně ovlivňuje cash flow a likviditu,
• zmírňuje důsledky inflace (umožňuje kalkulaci předem pevně stanovených leasingových splátek),
• výše splátek je upravena podle možností nájemce (sezónní příjmy),
• výhodný zejména u majetku pro krátkodobou potřebu (např. u automobilu nejsou náklady na registraci nebo pojistku),
• součástí leasingu je údržba – u leasingu s tzv. plnými službami je pronajímatelem zajištěna i údržba a další doplňkové služby,
• tzv. finanční nouze – v případě nesplácení leasingových splátek firmou v úpadku může být úpadkovým soudem rozhodnuto o ponechání předmětu leasingu nájemci za stanovených podmínek. Pokud je předmět leasingu pro firmu v úpadku klíčový a podstatný je této firmě ponechán. Ta však musí nadále platit leasingové splátky (stejné nebo i nižší),
• leasingem je ovlivňován účetní zisk (je zdánlivě zvyšován- odpisy a úroky jsou vyšší než leasingové splátky), (Brealey, Myers, Allen, 2014, s. 746-749, Benda, 2000, s. 212, Valouch, 2012, s. 18-19, Valach, 2006, s. 400-402),
17
• autor článku: ,,Leasing vs. buying – What is better?“ Mark Perleberg uvádí, že další výhodou leasingu je možnost mít každých pár let nový automobil,
• možnost zachování pracovního kapitálu,
• zmírnění rizika při zastarání aktiva (Boobyer, 2004, s. 2-3).
1.3.2Nevýhody
• Po dobu trvání leasingového vztahu je předmět leasingové smlouvy majetkem pronajímatele,
• nájemci nenáleží možnost uplatňovat daňové odpisy majetku do svých daňově uznatelných nákladů,
• nájemce není po dobu trvání leasingového vztahu vlastníkem majetku a i přesto nese rizika vyplývající z vlastnictví majetku, kterými mohou být například pojištění, náklady na opravy majetku atp.,
• nájemce má omezená práva pro nakládání s majetkem (při úpravách popř. technickém zhodnocení majetku musí žádat pronajímatele o svolení),
• obtížná vypověditelnost smlouvy nájemcem,
• problémy v případě poškození, popř. odcizení majetku,
• leasing bývá ve většině případů dražší než pořízení předmětu hotově nebo na úvěr,
• nájemce (i pronajímatel) je vázán podmínkami stanovenými v leasingové smlouvě,
• jak je uvedeno v knize Leasing v praxi: ,,Zanedbatelné není ani nebezpečí bankrotu leasingové společnosti před dokončením leasingové operace“,
• do majetku nájemce po skončení leasingové smlouvy přechází již zcela (nebo částečně) odepsaný majetek (Benda, 2000, s. 21-22, Valouch, 2012, s. 18-19, Valach, 2006, s. 402- 403),
• s leasingem jsou také spojována omezení v oblasti ujetých kilometrů, v případě přesáhnutí sjednané vzdálenosti nastává povinnost uhradit pokutu (Perleberg, 2006).
1.4 Druhy leasingu
Podle Valoucha jsou „Z hlediska praktického leasingu rozlišeny dva základní druhy leasingu – leasing operativní a leasing finanční“. Třetím druhem je ,,sale and leaseback“, který je do češtiny překládán jako zpětný leasing.
18
1.4.1 Finanční leasing
Finanční (kapitálový) leasing je v českých daňových předpisech často také označován jako finanční pronájem s následnou koupí najaté věci. Jak je tedy již z tohoto názvu zřejmé, dochází po skončení doby pronájmu k odkupu najaté věci nájemcem. Doba pronájmu u finančního leasingu bývá zpravidla dlouhodobější než u leasingu operativního.
Povětšinou je tato doba přibližně stejná jako ekonomická životnost předmětu leasingu.
Typické u finančního leasingu také bývá smluvní delegování povinností (opravy, údržba) z pronajímatele na nájemce (Valouch, 2012, s. 9).
Při koupi věci na tzv. finanční leasing tedy nájemce nemusí složit celou pořizovací cenu majetku najednou, nýbrž je postupně splácena v leasingových splátkách. První splátka je označována jako akontace a zpravidla bývá vyšší a v tomto okamžiku je také obvyklé zaplacení poplatku za uzavření smlouvy. Poté již nájemce splácí pronajímateli vždy ve stanovený čas domluvenou částku (měsíčně, čtvrtletně, pravidelně nebo nepravidelně).
Po ukončení leasingové smlouvy a zaplacení všech leasingových splátek (ceny leasingu) je nájemcem zaplacena poslední tzv. kupní cena, která je ve většině případů symbolická (např. 100 – 1000 Kč), (Valouch, 2012, s. 9, Vychlopeň, 2010, s. 15-17).
Období finančního leasingu je možno rozdělit do dvou period. Pro první (primary) základní období je typické, že pronajímatel obdrží základní částku a úroky. V druhé (secondary) části leasingového vztahu již platí nájemce ve většině případů velmi nízkou pravidelnou splátku. V případě, že již nebude nájemce chtít v druhé části období předmět užívat, je zde možnost prodeje třetí nezávislé společnosti (Glen, 2013, s. 277).
Finanční leasing je v literatuře definován hned několika způsoby. V Mezinárodním účetním standardu IAS 17 je formulován jako leasing, kde jsou převedena všechna rizika a odměny související s vlastnictvím aktiva. ČLFA má na svých internetových stránkách finanční leasing definován jako smlouvu, kde vystupují dva subjekty. Jeden z nich (podnikatel) poskytuje za úplatu straně druhé (leasingový nájemce) předmět leasingové smlouvy do užívání. Toto užívání je dlouhodobé,
,,a to:
a) s přenosem rozhodující části nebo i všech rizik a užitků spojených s vlastnictvím předmětu leasingu na nájemce,
19
b) s právem či povinností převodu vlastnictví předmětu leasingu na nájemce za cenu obvykle podstatně nižší než tržní nebo s právem uzavření další leasingové smlouvy za podstatně výhodnějších podmínek“(ČLFA).
Finanční leasing je také definován v § 21d odst. 1 ZDP. ,,Finančním leasingem se pro účely daní z příjmů rozumí přenechání věci s výjimkou věci, která je nehmotným majetkem, vlastníkem k užití uživateli za úplatu, pokud“:
• při sepsání smlouvy je ujednáno, že po skončení leasingové smlouvy bude převedeno vlastnické právo za kupní cenu nebo bezúplatně z vlastníka na uživatele věci,
• kupní cena nepřevyšuje zůstatkovou cenu (vypočtenou ze vstupní ceny, kterou by předmět leasingu měl při rovnoměrném odpisování bez zvýšení odpisu v prvním roce odpisování),
• na uživatele jsou převedeny práva, povinnosti a rizika spojené s užíváním a péčí o předmět leasingu,
• minimální doba finančního leasingu je splněna (§ 30 odst. 1 ZDP),
• pro účely ZDP se finanční leasing považuje za nájem, pokud byl předčasně ukončen nebo pokud po uplynutí leasingové smlouvy nedojde k převodu vlastnického práva na nájemce,
• dojde-li k přenechání užívání předmětu leasingu třetí osobě za úplatu na základě smlouvy, bude tato smlouva pro ZDP považována za smlouvu o nájmu (Pelc, Pelech, 2015, s. 325).
Zákon o účetnictví č. 563/1991 Sb. upravuje finanční leasing v § 28 odst. 3 jako poskytnutí majetku jiné osobě k užívání za úplatu s povinností v průběhu užívání nebo po skončení doby užívání nabýt vlastnické právo k majetku. V tomto ustanovení v odstavci 4 je také uvedeno, že majetek je odpisován nájemcem, má-li oprávnění o tomto majetku účtovat a odpisovat jej na základě leasingové smlouvy.
1.4.2 Operativní leasing
Operativním (provozním) leasingem jsou obecně rozuměny všechny ostatní druhy leasingu, které nejsou leasingem finančním. Pro operativní leasing je typická kratší doba pronájmu, která je také kratší než ekonomická životnost pronajaté věci. Jde o takový leasing, kde po skončení leasingové smlouvy dochází k vrácení aktiva zpět pronajímateli (vlastník věci zůstává stejný v průběhu i po skončení leasingové smlouvy).
Charakteristický pro operativní leasing je také fakt, že náklady (údržba, opravy, servis)
20
jsou hrazeny pronajímatelem (pokud není v leasingové smlouvě ujednáno jinak). Nájemné od jednoho nájemce pokryje pouze část pořizovací ceny předmětu leasingu.
Charakteristikou operativního leasingu je také skutečnost, že leasingová smlouva je vypověditelná a rizika nese pronajímatel. ČLFA na svých internetových stránkách definuje operativní leasing jako smlouvu, kde vystupují dva subjekty. První subjekt (podnikatel) poskytuje za úplatu druhé straně (nájemci) majetek do dočasného užívání bez:
,,a) přenosu většiny rizik a užitků spojených s vlastnictvím předmětu leasingu,
b) jakéhokoliv smluvního nároku na možný přechod vlastnictví předmětu leasingu na nájemce“(ČLFA, Valach, 2006, s. 391-392, Valouch, 2012,s. 9-10).
1.4.3 Zpětný leasing (sale and lease back)
Při zpětném leasingu, který bývá také označován jako nepřímý finanční leasing, dochází k odkupu majetku od firmy leasingovou společností. Tento majetek je poté dále pronajímán původní firmě. Leasingová společnost tedy zaplatí firmě tržní cenu majetku, firma poté splácí leasingové společnosti leasingové splátky za pronájem majetku. Majetek tedy fyzicky zůstává na původním místě, pouze je změněn jeho vlastník. Tento způsob leasingu je využíván v případě, kdy firma potřebuje finanční prostředky, které má vázané v určitém aktivu a toto aktivum chce i nadále používat. Pro nájemce zde tedy existují hned dvě výhody. První je obdržení finančních prostředků z prodeje majetku (investice, likvidita) a druhou je fakt, že může majetek nadále využívat (Valach, 2006, s. 393).
1.5 Leasing a jiné způsoby pořízení majetku
Jak uvádí Valouch ve své knize Leasing v praxi: ,,Podnikatel (ale i soukromá fyzická osoba) stojí často před zásadním ekonomickým rozhodnutím, zda pořídit určitý majetek za hotové, nebo raději pro pořízení využít úvěr nebo si tento majetek pronajmout“. Každý z těchto způsobů s sebou nese některé výhody i nevýhody.
1.5.1Koupě za hotové
Kupní smlouva je upravena v § 2079 ods.1 NOZ jako povinnost prodávajícího odevzdat kupujícímu předmět kupní smlouvy a umožnit nabití vlastnických práv k této věci a
21
zároveň závazek prodávajícího tuto věc převzít a zaplatit za ni sjednanou cenu (§ 2079 NOZ).
Koupě za hotové může být realizována subjektem, který volně nakládá s dostatkem finančních prostředků. Tento způsob pořízení majetku má mnoho výhod. Subjekt se nezadlužuje, je okamžitým vlastníkem aktiva, není nijak omezován v možnostech nakládání s majetkem. i zde však existují některé nevýhody. Za hlavní nevýhodu je považován fakt, že vysoká jednorázová investice velmi negativně ovlivňuje cash flow.
Výdaj pro pořízení dlouhodobého hmotného majetku není daňově uznatelným výdajem, daňovým nákladem zde tedy budou pouze daňové odpisy nakoupeného majetku. Další co musí být kupujícím dobře zváženo, jsou tvz. náklady obětované příležitosti. Náklady obětované příležitosti definuje Valouch jako: ,,nerealizovaný prospěch druhé nejlepší varianty umístění volných peněžních prostředků“(Valouch, 2012, s. 17).
Podle autora článku Leasing vs. Buying – What is better? - Marka Perleberga záleží při rozhodování mezi koupí za hotové a pořízením majetku na leasing na osobních preferencích a čisté matematice (Perleberg, 2006).
1.5.2 Koupě na úvěr
Úvěr je v novém občanském zákoníku definován jako povinnost úvěrujícího (poskytovatel úvěru) poskytnout úvěrovanému (žadatel o úvěr) požadované finanční prostředky ve sjednané výši a úvěrovaný se zavazuje ke splacení této částky spolu se sjednanými úroky ve stanoveném čase (§ 2395 NOZ).
Koupě na úvěr je další možnost, kterou může subjekt zvažovat, při pořizování určitého aktiva. I zde jsou definovány určité výhody a nevýhody tohoto způsobu pořízení majetku.
Jednou z hlavních výhod je nepotřebnost většího množství volných finančních prostředků.
Dalším profitem je skutečnost, že i přes nákup za cizí kapitál, je vlastníkem věci kupující se všemi souvisejícími právy. Při koupi majetku na úvěr je možno uplatňovat daňové náklady na odepisování aktiva a daňově uznatelné jsou také placené úroky. Nevýhodou je, že koupě na úvěr je dražší než koupě za hotové. Existují zde náklady na koupi, kterými jsou úroky z úvěru, poplatky za vedení úvěrového účtu, poplatek za vyřízení a poskytnutí úvěru atp. Nevýhodou je také fakt, že pořízením na úvěr dochází k účetnímu zadlužení podniku (úvěr jako položka v cizích zdrojích rozvahy), (Valouch, 2012, s. 17-18).
22
1.5.3 Leasing
Třetím způsobem pořízení majetku je leasing. Leasing je považován za alternativní formu pořízení, jelikož nedochází k pořízení v pravém slova smyslu. Výhody a nevýhody leasingu jsou již popsány v kapitolách 1.3.1 a 1.3.2.
1.5.4 Úvěr versus leasing
Existuje velmi silná podobnost mezi financováním majetku prostřednictvím leasingu a pořízením majetku na úvěr. U obou těchto metod je podnik zavázán ke splácení určité stanovené částky v určitý stanovený čas. V obou případech dochází také ke zvyšování podnikového finančního rizika. Z těchto důvodu je velmi důležité podrobné zvážení všech výhod a nevýhod při rozhodování mezi těmito dvěma způsoby pořízení majetku.
Ekonomický subjekt se rozhoduje na základě tří zásadních oblastí (Valach, 2006, s. 403- 404, Valouch, 2012, s. 19).
První je administrativní náročnost a právo disponování s majetkem. Z hlediska administrativní náročnosti je lépe hodnocen leasing. V porovnání s administrativní náročností úvěru je leasing mnohem snazší a je nutné podstoupení mnohem méně procedur. Leasing nabízí svému uživateli také některé doplňkové služby jako povinné nebo havarijní pojištění za výhodnějších podmínek, než je na trhu běžné. K sepsání leasingové smlouvy postačuje potvrzení o výši příjmů, popis rodinného stavu a písemné svolení manžela/manželky s uzavřením leasingové smlouvy. Osoby vedoucí účetnictví jsou povinni doložit ještě účetní závěrku (mezitímní, aktuální, z minulých let). Zajištění je leasingovou společností požadováno pouze v případě majetku s vysokou pořizovací cenou.
Přestože je administrativní náročnost úvěru díky konkurenci tlačena dolů, oproti leasingu je stále vyšší. Jelikož majetek pořízený na úvěr je ve vlastnictví kupujícího, banka je oproti leasingové společnosti v nevýhodě. Trvá tedy na zajištění úvěru zástavním právem nebo ručitelem.
Nepřehlédnutelnou výhodou úvěru je právo volného disponování kupujícího s aktivem, jelikož je vlastníkem věci a náleží mu veškerá práva. U leasingu tuto výhodu kupující nemá, jelikož majetek zůstává ve vlastnictví leasingové společnosti.
Druhou oblast představují daňové dopady. Ekonomický subjekt tedy bude porovnávat, které daňové náklady budou existovat s pořízením majetku na úvěr a jaké s leasingem.
Pokud bude aktivum „pořízeno“ na leasing kupující bude moci uplatňovat jako daňový
23
výdaj placené nájemné a poplatky za uzavření a vedení leasingové smlouvy za splnění podmínek ZDP. Daňovými náklady u leasingu nejsou pro nájemce daňové odpisy, toto právo náleží ve většině případů pronajímateli. Na rozdíl od úvěru, kde právo na daňové odpisy připadá kupujícímu. Při pořízení na úvěr bude tedy ekonomický subjekt moci uplatňovat jako daňově uznatelné náklady placené úroky, poplatky za vedení úvěrového účtu, uzavření smlouvy atp. a právě daňové odpisy pořízeného majetku.
Poslední částí rozhodování jsou peněžní toky spojené s úvěrem či leasingem. Pro toto porovnání je využita buď metoda diskontovaných výdajů na leasing a úvěr nebo metoda čisté výhody leasingu. Pro obě metody je využívána současná hodnota peněz, Jindrová ve své knize Leasing: chyby a problém uvádí, že: „Nejvýhodnější je varianta, při které je současná hodnota peněz nejnižší“ (Valouch, 2012, s. 19-23, Jindrová, 2000, s. 9).
Při využití metody diskontovaných výdajů na leasing a úvěr je nutno postupovat takto:
• vyčíslení výdajů spojených s leasingem,
• vyčíslení výdajů souvisejících s úvěrem,
• pro porovnání je nutný přepočet obou výdajů ke stejnému datu – kterým je současnost.
Výpočet současné hodnoty peněz se nazývá odúročení – diskontace. (při diskontování je nutno použít u obou výdajů stejnou diskontní sazbu),
• výběr vhodnější varianty (nižší diskontované výdaje), (Valach, 2006, s. 404).
Metoda čisté výhody leasingu (Net leasing advantage) je založena na principu čisté současné hodnoty. Jak uvádí Scholleová ve své knize Investiční controlling „NLA porovnává celkovou hodnotu leasingových splátek diskontovanou k současnosti s velikostí úvěru“:
24 Vzorec 1: Čistá výhoda leasingu
Zdroj: Scholleová, 2009, s. 190
NLA = čistá výhoda leasingu (Net Leasing Advantage), IN = nutný kapitálový výdaj na pořízení aktiva,
= splátka leasingu v roce i, t = sazba daně z příjmů, n = počet let leasingu,
= úrokové náklady úvěru (ve výpočtu se očišťuje o míru zdanění), = odpisy v roce i,
M = první mimořádná splátka (i když se platí na začátku jednorázově, daňově se odečítá postupně po celou dobu trvání leasingové smlouvy),
P = odkupní cena předmětu leasingu (Scholleová, 2009, s. 190-191).
25
2 Leasingová smlouva
Od 1.1.2014 je smlouva definována v novém občanském zákoníku jako minimálně dvoustranný právní akt, tedy dohoda dvou subjektů o jejich závazku. Tyto dva účastníci si mohou ve smlouvě dohodnout cokoli, co není v rozporu se zákonem nebo dobrými mravy.
Podmínku pro uzavření je smluvní shoda obou subjektů na obsahu smlouvy. Nově již také není striktně vyžadováno sjednání veškerých náležitostí smlouvy. Naopak je zákonem respektována a považována za uzavřenou smlouvu i bez některé neujednané náležitosti (Novotný, 2014, s. 43-44).
Leasingová smlouva bývá u nás sjednávána jako nepojmenovaná (inominátní). Je tedy nutné formulování přesných práv a povinností (závazků, oprávnění a náležitostí) obou stran právního aktu (nájemce, pronajímatel) v textu leasingové smlouvy. Je nezbytné, aby v textu leasingové smlouvy byly dostatečně ujednány základní závazky poskytovatele i příjemce leasingu.
2.1 Právní předpisy
V českých právních předpisech se pojem leasingová smlouva vůbec nevyskytuje, avšak existuje zde mnoho ustanovení týkajících se nájemních vztahů a smluv.
Do roku 2014 byla leasingová smlouva upravována všeobecnými obchodními podmínkami v § 273 obchodního zákoníku. Od 1.1.2014 je však nově upravena obchodními podmínkami § 1751 - § 1753 NOZ, je ovlivněna také § 1810 - § 1851 NOZ o spotřebitelské smlouvě, dále smlouvy, kde jsou podmínky určeny pouze jednou smluvní stranou – tzv. adhezní § 1798 - § 1801 NOZ a také předpisy o nepojmenované smlouvě § 1746/2 NOZ a o nájmu § 2201 - § 2331 NOZ.
V NOZ o obchodních podmínkách (§ 1751- § 1753 NOZ) je stanoveno, že část obsahu smlouvy může být určena odkazem na obchodní podmínky, které jsou stranám známy nebo jsou připojeny k nabídce. Nebo odkazem na obchodní podmínky, které byly vypracovány odbornými nebo zájmovými organizacemi. V případě rozporu je smlouva uzavřena v takovém rozsahu, v jakém obchodní podmínky v rozporu nejsou. (§1751 NOZ)
V případě dlouhodobých opětovných plnění je možno ujednat změnu, pokud bylo stanoveno jak postupovat při této změně.„Nebyl-li ujednán rozsah změn obchodních
26
podmínek, nepřihlíží se ke změnám vyvolaným takovou změnou okolností, kterou již při uzavření smlouvy strana odkazující na obchodní podmínky musela předpokládat, ani ke změnám vyvolaným změnou jejích osobních nebo majetkových poměrů“ (§1752 NOZ).
Obchodní podmínky jsou platné, pouze pokud je obě strany výslovně přijaly (§1753 NOZ).
Za spotřebitelskou smlouvu je považován kontrakt mezi podnikatelem a spotřebitelem.
Jelikož je spotřebitel v tomto vztahu chápán jako strana slabší – nemá potřebné znalosti a zkušenosti (nemusí mít), je nutno jej více chránit (Novotný, 2014, s. 57).
Smlouvy, ve kterých byly podmínky stanoveny pouze jednou ze smluvních stran, jsou v NOZ označovány za smlouvy adhezní. V takovém případě nemá druhá strana (slabší) možnost ujednání ve smlouvě nijak ovlivnit. V § 1798 odst. 2 NOZ stojí, že: byla-li smlouva uzavřena dle smluvního formuláře užívaného v obchodním styku, je tato smlouva adhezní. Existuje-li ve smlouvě doložka, musí být slabší stranou chápána a musí být pro ni známa. Tato doložka není platná, pokud je pro slabší stranu nevýhodná, nebo není-li pro ni rozumný důvod (§1798- §1801 NOZ).
Neupravená smlouva je novým občanským zákoníkem definována jako:,,Smlouva, která není zvláště jako typ smlouvy upravena“ (§ 1746 odst. 2 NOZ).
Pro smlouvu o finančním leasingu je typické, že nájemce spolu s přijetím smlouvy přejímá nebezpečí škody na předmět leasingu a zároveň nebezpečí pojící se s jeho provozem, údržbou atp. Pro tuto smlouvu je tedy charakteristický převod vlastnického práva po skončení leasingového vztahu a přechod nebezpečí školy po dobu trvání leasingového smlouvy na nájemce, což je v podle Nejvyššího soudu v rozporu s charakteristikou smlouvy nájemní a smlouva o finančním leasingu musí být uzavírána jako smlouva inominátní (Svoboda, 2008).
Za nájemní smlouvu je v NOZ považován dvoustranný právní akt, kde se pronajímatel zavazuje k přenechání předmětu k dočasnému užívání nájemcem a nájemce je zavázán k placení nájemného pronajímateli. Předmětem nájmu může být movitá i nemovitá věc, část nemovité věci nebo věc, která teprve v budoucnu vznikne. Není- li ve smlouvě ujednáno jinak, má se za to že, nájem je na dobu neurčitou. V § 2205-2214 NOZ jsou popsány práva a povinnosti nájemce a pronajímatele. Pronajímatel je povinen přenechat a udržovat věc v takovém stavu, aby ji nájemce mohl užívat k účelu, pro který byla pronajata. Věc je zavázán odevzdat ve sjednané době se vším příslušenstvím potřebným
27
k užívání věci. Údržba předmětu smlouvy je prováděna pronajímatelem, nestanoví-li smlouva jinak. Nájemce je povinen strpět nezbytnou opravu, i pokud mu způsobí obtíže nebo omezí užívání věci. Náleží mu však právo na slevu z nájemného, v mezních případech je mu zákonem dovoleno vypovědět nájemní smlouvu bez výpovědní lhůty. Dle
§2213 NOZ je „nájemce i bez zvláštního ujednání povinen užívat věc jako řádný hospodář k ujednanému účelu, nebo není-li ujednán, k účelu obvyklému, a platit nájemné“.
Po písemném souhlasu pronajímatele je nájemci dovoleno přenechání předmětu nájmu třetí osobě, odpovídá však za věc stejně, jako kdyby věc užíval sám. Nájemné je placeno v ujednané výši (není-li ujednáno, platí výši obvyklou), je hrazeno měsíčně pozadu (§ 2235 - § 2218 NOZ).
Smlouva o operativním leasingu tyto charakteristiky nájemní smlouvy splňuje a je tedy podle rozhodnutí Nejvyššího soudu možno tuto smlouvu uzavírat jako smlouvu o nájmu.
V praxi je však dle ČLFA stále více uzavírání smluv o operativním leasingu jako smlouva inominátní, stejně jako je tomu u leasingu finančního (Svoboda, 2008, ČLFA).
2.2 Náležitosti leasingové smlouvy
V obchodním styku je tradován určitý obecný obsah, který by měla leasingová smlouva nést. Všeobecné náležitosti leasingové smlouvy jsou si obě smluvní strany před podpisem kontraktu důkladně prostudovat a rozumět jim (může být využita pomoc právního zástupce).
1. Určení a popis smluvních stran. Jedná se tedy o leasingovou společnost (pronajímatele) a fyzickou nebo právnickou osobu (nájemce). V této části je nutno uvést jméno a příjmení nebo název společnosti, adresu bydliště nebo sídlo organizace. U právnických osob další identifikace jako IČO, DIČ, údaj o zápisu do obchodního rejstříku, právní forma atp.
2. Předmět leasingové smlouvy. Zde je nutno co nejpřesněji identifikovat předmět leasingu tzn. popis, uvedení výrobního čísla, typu, pořizovací ceny, příslušenství, popřípadě u automobilu např. číslo karoserie.
3. Datum sjednání leasingové smlouvy.
4. Datum účinnosti leasingové smlouvy, pokud je jiné než datum uzavření kontraktu.
5. Délka trvání smluvního vztahu a datum jeho ukončení.
28
6. Cena předmětu leasingu. V této části je uvedena cena vstupní, leasingová, odkupní a také je zde stanovena výše jednotlivých leasingových splátek.
7.„Akontace“ - první zvýšená splátka (nemusí být).
8. Určení podmínek a povinností obou smluvních stran (odpovědnost za škody, možnost přenechání předmětu leasingu třetí osobě atp).
9. Pojistné – komu náleží povinnost předmět leasingu pojistit a platit pojistné.
10. Stanovení povinnosti provádět opravy na předmětu leasingové smlouvy.
11. Dohoda o možnosti provedení technického zhodnocení na aktivu nájemcem, dále stanovení kdo ho bude investovat a komu bude náležet právo jej odepisovat.
12. Stanovení případných postihů či pokut při neplnění povinností vyplývajících ze smlouvy.
13. Záruky a ručení.
14. Určení podmínek a důvodů předčasného ukončení leasingového vztahu.
15. Přechod vlastnictví aktiva od pronajímatele na nájemce (finanční leasing).
16. Závěrečná ustanovení – informace o případných změnách atp.
17. Podpisy poskytovatele a příjemce leasingu.
18. Přílohy – obchodní podmínky, splátkový kalendář atp. (Valouch, 2012, s. 13-14, ČLFA).
Tyto náležitosti (jejich část) lze nalézt ve formulářích pro leasingové smlouvy leasingových společností.
2.3 Podklady potřebné k uzavření leasingové smlouvy
Pro úspěšné uzavření leasingového vztahu je potřebné předložení některých vybraných dokladů. Tyto požadavky jsou odlišné u různých typů nájemců. Nájemce (příjemce leasingu) lze z tohoto hlediska dle Valoucha rozdělit do třech základních skupin:
1. „Právnické osoby,
2. Fyzické osoby provozující podnikatelskou činnost,
3. Soukromé osoby (nevedou účetnictví ani daňovou evidenci)“.
Ad 1.: Leasingovou společností budou požadovány tyto dokumenty:
• výpis z obchodního rejstříku, který byl ověřen notářem,
• účetní závěrku z minulého roku, popřípadě mezitímní běžného účetního období,
29
• daňové přiznání k DPH zpravidla za 3 poslední zdaňovací období,
• výpis bankovního účtu,
• výkaz o výdajích a příjmech (cash flow),
• v případě vysoké ceny předmětu leasingu určení způsobu ručení popř. identifikace ručitele,
• výpis ostatních úvěrů, půjček a závazcích právnické osob.
Ad 2.:Pronajímatel vyžaduje:
• živnostenské oprávnění, koncesní listinu nebo jiné potvrzení o registraci spolu s přiloženou kopií,
• občanský průkaz a jeho kopii,
• kopii daňového přiznání,
• výpis z bankovního účtu,
• výkaz o výdajích a příjmech a přehled majetku a závazků,
• ostatní úvěry a půjčky,
• v případě plátců daně z přidané hodnoty daňová přiznání k DPH za několik předchozích zdaňovacích období.
Ad 3.: zde bude poskytovatelem leasingu žádáno:
• občanský průkaz s jeho kopií,
• řidičský průkaz nebo cestovní pas jako jiný (další) průkaz totožnosti,
• potvrzení o výši příjmů a výpis dalších závazků (úvěry, půjčky),
• počet vyživovaných dětí,
• písemné svolení manžela (manželky) se vstupem do leasingového vztahu,
• povolení k pobytu s jeho kopií (pouze u cizinců).
Tyto dokumenty jsou požadovány nejčastěji, je možno vyžádání ještě některých dalších potvrzení, dokladů či spisů. V některých případech nemusí být naopak některé potřebné vůbec (Valouch, 2012, s. 15-16).
2.4 Plnění leasingové smlouvy
Dnem nabytí účinnosti leasingové smlouvy jsou obě smluvní strany povinny plnit dohodnuté závazky vyplývající z kontraktu. Nájemce převezme předmět leasingu do svého užívání. Při převzetí je také sepsán tzv. přejímací protokol. Jde o zvláštní dokument
30
stvrzující převzetí předmětu nájemcem, zároveň se tím příjemce leasingu zavazuje k placení dohodnutých leasingových splátek. Po dobu trvání leasingového vztahu vlastní aktivum pronajímatel a nájemce jej může užívat za podmínek stanovených v leasingové smlouvě. Náklady na údržbu i servis jsou v době nájmu hrazeny nájemcem (finanční leasing), naopak u leasingu operativního je tato povinnost na pronajímateli. Leasingová společnost nesmí nijak omezovat užívací práva nájemce, který dodržuje smluvní podmínky a pravidelně dostává svému závazku platit leasingové splátky. Leasingové splátky je nájemce povinen hradit až do řádného ukončení leasingové smlouvy. Pouze v případě nedodržení podmínek leasingové smlouvy může dojít k předčasnému ukončení leasingu.
Ukončení leasingové smlouvy bude věnována následující kapitola (ČLFA).
2.5 Ukončení leasingové smlouvy
Ke skončení leasingového vztahu může dojít buď po řádném uplynutí doby, na kterou byl leasing sjednán nebo došlo-li k porušení některých podmínek, může být leasingový vztah ukončen předčasně.
2.5.1 Předčasné ukončení leasingového vztahu
Předčasné ukončení finančního leasingu bylo v českém právu dlouhou dobu řešeno rozporuplně. „Za účelem sjednocení judikatury v těchto věcech přijal Nejvyšší soud dne 8.
září 2010 stanovisko občanskoprávního a obchodního kolegia k některým otázkám předčasného zániku závazků z leasingových smluv v případě finančního leasingu, sp. zn.
Cpjn204/2007, jež bylo publikováno ve Sbírce soudních rozhodnutí a stanovisek pod R 25/2011, v němž komplexně řeší otázky nároků při předčasném ukončení leasingu a běhu jejich promlčecích dob“ (Vrajík, 2014, s. 485).
Odstoupením od leasingové smlouvy dochází k předčasnému zániku závazků ujednaných v leasingové smlouvě, jelikož nájemce nebude moci používat předmět leasingu na předem stanovenou dobu a nebude mu umožněno, tento předmět poté odkoupit (Vrajík, 2014, s. 485).
Zánik nesplněného závazku je nejčastěji z důvodu odstoupení od smlouvy, nebo jiné dodatečné nemožnosti plnění.
31
Strany si mohou sjednat tzv. dohodu o konečném vyrovnání. Toto konečné vypořádání bývá obsaženo v leasingové smlouvě a v případě předčasného odstoupení od smlouvy se budou smluvní strany řídit právy a povinnostmi ujednanými v této dohodě.
V obchodních podmínkách ujednaných v leasingových smlouvách lze nalézt důvody, pro které je pronajímatel předmětu leasingu oprávněn odstoupit od smlouvy. Mezi tyto důvody lze zařadit zejména prodlení leasingových splátek od nájemce, hrozí-li škoda nebo opotřebení aktiva z důvodu užívání předmětu leasingu v rozporu s účelem nebo technickými podmínkami provozu, další hrubé porušení povinností vyplývajících z ujednaného leasingového vztahu.
V těchto obchodních podmínkách bývá často dohodnuto, že leasingový pronajímatel má právo na úhradu všech sjednaných leasingových splátek a také nákladů, které byl nucen hradit v souvislosti s předčasným skončením leasingového vztahu (doprava, úschova, prodej). Bylo by však v rozporu s dobrými mravy, kdyby se leasingový pronajímatel na úkor leasingového nájemce bezdůvodně obohatil, je proto nutno odečíst od splátek některé finanční náklady, které v případě předčasného ukončení leasingového vztahu pronajímatel ušetří. Mezi tyto náklady jsou řazeny zejména úroky z úvěru a také výtěžek z následného projede předmětu leasingové smlouvy.
Pokud závazek z leasingové smlouvy předčasně zanikne v důsledku zničení předmětu leasingu, jeho odcizení či ztráty, hovoří se o zániku závazku pro dodatečnou nemožnost plnění. V takovém případě není možné vrácení předmětu leasingu pronajímateli ani právo na vrácení výtěžku z prodeje tohoto aktiva. Existuje zde však právo nájemce na odpočet pojistného plnění, které obdržel leasingový pronajímatel (Cpjn 204/2007).
2.5.2. Řádné ukončení leasingového vztahu
Pokud je dodržena doba trvání leasingového vztahu, výše leasingových splátek a také odkupní cena sjednané v leasingové smlouvě hovoříme o řádném ukončení leasingového vztahu. Taková leasingová smlouva je tedy ukončena po patřičném splacení všech pravidelných splátek a u finančního leasingu po uhrazení odkupní ceny předmětu leasingu (Nesejt, 2008).
32
3 UniCredit Bank Czech Republic and Slovakia, a.s.
V této kapitole bude v první řadě popsána společnost UniCredit Bank Czech Republic and Slovakia, a.s. a její část UniCredit Leasing. Dále zde budou podrobně rozebrány jednotlivé druhy jimi nabízených leasingových a úvěrových produktů. Poté bude tato kapitola také zaměřena na rozdíly teorie a praxe mezi požadavky na předložení pokladů při sjednávání obchodních smluv.
3. 1 Charakteristika podniku
Zahájení činnosti společnosti UniCredit Bank v České republice je datován na 5. listopad roku 2007. Banka nevznikla jako nový subjekt, nýbrž převzala a integrovala dvě úspěšné bankovní instituce HVB Bank Czech Republic a.s. a Živnostenskou banku, a.s. HVB Bank vznikla také spojením a to v říjnu 2001 HypoVereinsbank CZ a.s. a Bank AustriaCreditanstalt Czech Republic, a.s. Živnostenská banka měla v České republice dlouhodobou tradici. Založena byla již 1868 jako banka pro pomoc financování malých a středních českých podniků. Byla první bankou v Rakousku-Uhersku pouze s českým kapitálem. V roce 1945 byla však stejně jako ostatní banky znárodněna a v následujících letech byly její aktivity omezeny. V roce 1992 jí bylo na základě zákona o bankách a spořitelnách opět povoleno působit jako banka a byl schválen privatizační projekt.
V roce 2013 došlo k dalšímu sloučení a vznikla UniCredit Bank Czech Republic and Slovakia, a.s. Důvodem pro toto spojení, bylo vytvořit finanční instituci, která bude působit na obou trzích. Tato mezinárodní organizace má za cíl poskytovat co nejsilnější a nejstabilnější služby pro své zákazníky prostřednictvím pobočkové sítě v České republice a na Slovensku (UniCredit Bank, 2016).
UniCredit Bank Czech Republic and Slovakia, a.s. má své zastoupení ve všech regionálních městech v ČR i na Slovensku. Výroční zpráva z roku 2014 udává, že v součtu má tato instituce 173 poboček a 375 bankomatů v obou zemích.
Banka nabízí velmi širokou škálu produktů pro nové i privátní zákazníky v České i Slovenské republice. Je velmi silnou a rozvíjející bankou, která má za cíl další růst počtu
33
poboček a zvyšování dostupnosti služeb UniCredit Bank i v menších městech obou republik (UniCredit Bank, 2014).
UniCredit Bank je čtvrtou největší bankou v České republice a největší bankou na Slovensku. V tabulce je autorkou porovnáno pět největších bank České republiky, s ohledem na jejich bilanční sumu, klientské vklady, úvěry a počet zaměstnanců v roce 2014.
Tab. 1: Srovnání pěti největších bank ČR
Název instituce
Bilanční suma (v mil. Kč)
Klientské
Počet zaměstnanců Vklady
(v mil. Kč)
Úvěry (v mil. Kč)
Česká spořitelna 902 589 671 565 518 190 10 504
ČSOB 865 639 599 142 480 000 7 702
Komerční banka 953 261 701 867 494 706 8 525
UniCredit Bank 508 616 328 712 322 583 2 959
Raiffeisenbank 226 000 164 700 170 400 2 649
Zdroj: www.finparada.cz, vlastní zpracování
UniCredit Bank tedy na českém bankovním trhu zaujímá se svou bilanční sumou 508 616 mil. Kč čtvrté místo, hned po gigantech s dlouhodobou tradicí jako je Česká spořitelna (na českém trhu už 190 let), (Česká spořitelna, 2015), ČSOB (od roku 1964) (ČSOB, 2016) a Komerční banka která působí v ČR od roku 1990 (KB, 2016). Závazky za klienty UniCredit Bank činí 328 721 mil Kč a pohledávky jsou ve výši 322 583 mil. Kč.
i na základě počtu zaměstnanců se v bankovním sektoru řadí na čtvrtou pozici. (Dusová, Bubák, 2015)
Jak je možno vidět v následující tabulce základní kapitál společnosti ve výši 8 754 617 898 Kč, je rozdělen mezi 543 373 kusů akcií v různé jmenovité hodnotě. Základní kapitál společnosti byl splacen v plné výši a akcionáři mají právo podílet se na řízení, zisku a likvidačním zůstatku UniCredit Bank (UniCreditBank,2014).
34 Tab. 2: Základní kapitál společnosti
Počet akcií na jméno (v ks)
Jmenovitá hodnota 1 ks akcie (v Kč)
100 16 320 000
200 13 375 000
436 500 10 000
10 7 771 600
106 563 46
543 373 8 754 617 898
Zdroj: Výroční zpráva společnosti UniCredit Bank 2014, vlastní zpracování
Mezi hlavní činnosti společnosti jsou řazeny úvěrové obchody, financování komerčních nemovitostí, dokumentární obchody, vedení účtů a vkladů, platební styk a mnoho dalších (UniCreditBank,2014)
3.2 UniCredit Leasing, a.s.
Jelikož je tato práce zaměřena na leasing, bude se autorka práce dále soustředit pouze na společnost UniCredit Leasing, a.s. (dále také UCL), která je součástí skupiny UniCredit Bank Czech Republic and Slovakia, a.s.
UniCredit Leasing působí v České republice od roku 1991 nejprve pod názvem Československo-rakouská společnost pro leasing a obchodní služby. V roce 1994 byla přejmenována na CAC Leasing, což byla anglická zkratka původního názvu. V roce 2005 po akvizici se skupinou UniCredit firma získává své jméno UniCredit Leasing a je zařazena do největší evropské skupiny leasingových společností. V únoru 2016 tedy bylo společností UCL oslaveno 25. výročí na českém trhu. K této příležitosti byla společností vydána mimořádná tisková zpráva, ve které je udáno, že po celou dobu působení na trhu byl společností financován majetek v objemu 200 miliard korun. V posledních třech letech je zaznamenán až 70% nárůst financované hodnoty (UniCredit Leasing, 2016)
Společnost UCL nabízí velice širokou škálu služeb v oblasti leasingu. Po akvizici české a slovenské části společnosti působí na obou trzích a je využito společné synergie a příležitostí pro strategická partnerství a projekty ve financování firemního segmentu.
V době ekonomického oživení obou zemí jsou to velmi zásadní výhody, které přináší výjimečné postavení na obou trzích (UniCredit Leasing, 2013)
35
V roce 2014 byl zaznamenán růst ekonomik obou zemí a stejně tak vzrostl zájem o leasingové financování. V důsledku vyšší spotřeby domácností, vyšších investic i výdajům veřejného sektoru vzrostlo HDP České republiky o dvě procenta (na Slovensku o 2,4%).
Objem leasingu v součtu za podniky i domácnosti dosáhl v roce 2014 hodnoty 47,3 mld.
Kč. Velkou převahu však zaujímá leasing v podnikatelské sféře, který činí 96% z této částky. V Podnikatelské sféře je pak nejvíce využíván leasing movitých věcí, tedy dopravních prostředků, strojů a zařízení, jehož výše činila 42,1 mld. Kč.
Na všech těchto hodnotách se právě UCL podílí velkým procentem. Z výroční zprávy společnosti 2014 vyplývá, že byla obhájena silná pozice této společnosti na českém i slovenském trhu a byla zařazena mezi tři největší společnosti nebankovního financování.
Bylo jimi poskytnuto financování movitých i nemovitých věcí v celkovém objemu 15 mld.
(UniCredit Leasing, 2014).
UCL nabízí pomoc při financování většiny aktiv.
Do jejich škály jsou zařazeny:
● osobní a užitkové automobily,
● nákladní automobily a další transportní techniky,
● stroje, zařízení a celé technologické celky téměř všech průmyslových odvětví a sektoru služeb,
● nemovitosti,
● obnovitelné zdroje energie.
Je tedy možné financovat automobily, motocykly, transportní techniky, stroje a zařízení, zemědělské techniky a zdravotnické techniky. Každému tipu komodity jsou speciálně upraveny základní produkty nabízené UniCredit Bank, které budou podrobně popsány v následující kapitole (UniCredit Leasing, 2014).
3.3 Produkty UniCredit Leasing
Mezi základní produkty společnosti je řazen úvěr zvaný UCL Credit, úvěrové financování tvz. UCL Fin, finanční leasing UCL Lease, operativní leasing UCL Operative, operativní full service leasing a pojištění.
36
3.3.1 UCL Credit
Produkt UCL Credit mohou využít podnikatelé i soukromé osoby na financování různých druhů aktiv. Spočívá v okamžitém vlastnictví předmětu financování a v postupném splácení dle podmínek ujednaných v úvěrové smlouvě. Maximální doba trvání úvěrového vztahu není omezena (ve většině případů maximálně 84 měsíců), je však stanovena minimální délka trvání smluvního vztahu a tím je 6 měsíců. Minimální výše úvěru činí 20 000 Kč, existuje možnost jeho předčasného splacení a není zde požadováno jištění třetí osobou nebo nemovitostí.
Tento základní produkt má mnoho modifikací s ohledem na komoditu financování:
● UCL CreditAuto
- účelový úvěr, který je poskytnut na pořízení automobilu až na 90% hodnoty předmětu na základě uzavřeného úvěrového vztahu,
- společnostíUniCredit Leasing jsou finanční prostředky převedeny přímo na účet prodejce, - klient je vlastníkem uvedeným v technickém průkazu,
- daňově uznatelné jsou pro klienta odpisy vozidla a výše úroků,
- současně s produktem je společností nabízeno výhodné havarijní pojištění a pojištění odpovědnosti za škody způsobení provozem motorového vozidla, (případně doplňkové pojištění včetně pojištění schopnosti splácet),
●CreditMoto
- účelový úvěr na pořízení motocyklu, - na dobu 6-60 měsíců,
●CreditTruck
- účelový úvěr na pořízení transportní techniky, - na dobu od 12 měsíců,
●CreditMachinery
- účelový úvěr na pořízení strojů a zařízení, - na dobu od 6 měsíců,
●CreditArgo
- účelový úvěr na pořízení zemědělské techniky, - na dobu od 6 měsíců,
- CreditArgo Free – umožňuje klientovi v průběhu úvěrového vztahu kdykoli učinit mimořádný vklad v libovolné výši,
37
- CreditArgo Sezónní splátky – výše splátek je uzpůsobena příjmům klienta vzhledem k čerpání dotací či sezónnosti tržeb,
●CreditMedical
- účelový úvěr klientovi na pořízení zdravotnické techniky, - možné kombinovat s čerpáním dotací od EU,
- na dobu od 6 měsíců,
●CreditHospital
- účelový úvěr na financování zdravotnické techniky, určený zejména státním zdravotnickým zařízením,
- na dobu 6-60 měsíců,
- obvykle na 100% hodnoty předmětu (UniCredit Leasing, 2013)
3.3.2 UCL Fin
UCL Fin je produktem úvěrového financování, kterým jsou kombinovány výhody úvěru a leasingu. Může být využit podnikateli i soukromou osobou. Je poskytován od doby 6 měsíců a maximální doba trvání není omezena. Minimální částka činí 20 000 Kč, úvěr je možno předčasně splatit a není nutné zajištění třetí osobou ani nemovitostí. Je určen primárně pro vozidla určené pro provoz na pozemních komunikacích s technickým průkazem. Vzhledem k vyššímu zajištění pro poskytovatele UCL Fin je možno klientovi nabídnou nižší splátky.
Jako vlastník v technickém průkazu je uveden poskytovatel úvěru – UniCredit Leasing, klient je zapsán jako provozovatel. Vozidlo je však klientem zařazeno do svého hmotného majetku a je jím také odepisováno. Je tedy tzv. ekonomickým vlastníkem vozidla. Tento vztah je upraven v zákoně o účetnictví č. 563/1991 Sb., o účetnictví jako: Smlouva o zajištění závazku převodem vlastnického práva s okamžitou účinností v kombinaci se Smlouvou o výpůjčce podle § 28 odst. 1 zákona o účetnictví:“V případech smlouvy o výpůjčce po dobu zajištění závazku převodem práva nebo v případech, kdy se vlastnické právo k movitým věcem nabývá na základě projevu vůle jiným způsobem než převzetím věci, jakož i v dalších případech stanovených zvláštními právními předpisy nebo prováděcími právními předpisy, o majetku účtují a odepisují jej účetní jednotky, které jej používají“ (§28 ods.1, o účetnictví).
38
Smlouva o zajištění závazku převodem vlastnického práva je v § 2040 NOZ upravena jako zajištění dluhu dlužníkem nebo třetí osobu tak, že je dočasně převedeno právo na věřitele (§ 2040 NOZ). Smlouvu o výpůjčce definuje NOZ jako vztah, kdy se půjčitel zavazuje k dočasnému přenechání nezuživatelné věci bez úplaty vypůjčiteli (§ 2193 NOZ).
I UCL Fin má různé podoby upravené podle komodity financování:
●FinAuto
- kombinuje výhody úvěru a leasingu,
- financování vozidla na základě uzavřené smlouvy o financování,
- finanční prostředky jsou převedeny společností UniCredit Leasing přímo na účet prodejce,
- v technickém průkazu je zapsána společnost UniCredit Leasing jako vlastník vozidla, - klient je uveden jako provozovatel,
- klient je ekonomickým vlastníkem vozidla,
- daňově uznatelné jsou pro klienta odpisy předmětu a výše úroků,
- je výhodnější než UCL Credit, z důvodu vyššího zajištění pro poskytovatele,
- součástí je nabídka výhodného havarijního pojištění a pojištění odpovědnosti za škody způsobené provozem motorového vozidla (příp. sjednání doplňkového pojištění včetně pojištění schopnosti splácet),
- na dobu od 6 měsíců,
- až na 90% hodnoty předmětu,
●FinMoto
- účelový úvěr poskytnutý pro pořízení motocyklu, - na dobu 6-60 měsíců,
● FinTruck
- účelový úvěr poskytnutý na pořízení transportní techniky, - na dobu od 12 měsíců,
- až na 100% hodnoty předmětu (závisí na bonitě klienta),
● FinMachinery
- účelový úvěr poskytnutý na pořízení strojů a zařízení, které disponují technickým průkazem,
- na dobu od 6 měsíců, - možnost sezónních splátek,
39
● FinArgo Free
- produkt určený k financování předmětů, které musí být zapsány v Registru vozidel, - je zde možné uložení mimořádného vkladu v libovolné výši po celou dobu trvání úvěrového vztahu (UniCredit Leasing, 2013).
3.3.3 UCL Lease
Finanční leasing společnosti UniCredit Leasing tzv. UCL Lease je rychlý a snadný způsob, jak si pořídit předmět, který je zrovna potřeba. Jak je u finančního leasingu zvykem, spočívá v užívání předmětu leasingu nájemcem za úplatu pronajímateli, který je zároveň vlastníkem předmětu leasingu. Po skončení leasingového vztahu (jeho doba trvání je upravena ZDP dle odpisové skupiny předmětu leasingové smlouvy) a po zaplacení zůstatkové ceny předmětu je (ve většině případů)převedeno vlastnické právo na nájemce.
Tento produkt je společností UniCredit Leasing nabízen pouze podnikajícím fyzickým nebo právnickým osobám.
I produkt UCL Lease má několik typů:
●LeaseAuto
- finanční leasing je poskytován na koupi automobilu pro podnikající FO nebo PO,
- nájemce má právo uplatnění opce na odkup předmětu leasingu hodnotě zůstatkové ceny, ve většině případů ve výši 1000 Kč + DPH,
- společností UniCredit Leasing je předmět leasingu odkoupen od dodavatele a dále pronajímán nájemci na základě leasingového vztahu,
- UniCredit Leasing je vlastníkem předmětu a také jej odepisuje,
- pro nájemce předmětu leasingu jsou daňově uznatelné leasingové splátky,
- součástí LeaseAuto je havarijní pojištění a pojištění odpovědnosti za škody způsobené provozem motorového vozidla a možnost sjednání doplňkového pojištění,
- je poskytován na dobu od 54 měsíců,
●LeaseMoto
●LeaseTruck
●LeaseMachinery
●LeaseArgo
●LeaseMedical (UniCredit Leasing, 2013).
