Vad är moms?
Vi betalar alla moms (mervärdesskatt) när vi köper varor och tjänster. Momsen är ofta inbakad i priset. Du som är företagare betalar momsen till staten.
Momsen är 25, 12 eller 6 procent av försäljningspriset utan moms.
När ska du betala moms till staten?
För att du ska vara skyldig att ta ut moms av dina kunder och betala moms till staten måste samtliga följande förutsättningar vara uppfyllda:
• du omsätter (säljer eller tar ut) varor eller tjänster
• omsättningen av varorna eller tjänsterna är momspliktig
• omsättningen görs i en yrkesmässig verksamhet
• omsättningen görs i Sverige.
Din verksamhet anses vara yrkesmässig om den räknas som
näringsverksamhet enligt inkomstskattelagen. Även annan ekonomisk
verksamhet kan anses som yrkesmässig om omsättningen överstiger 30 000 kr. Du omsätter varor och tjänster genom uttag om du levererar eller
tillhandahåller dem utan betalning. Kravet på att omsättningen ska göras i Sverige innebär att du som regel inte ska ta ut svensk moms på tjänster som du tillhandahåller i andra länder.
Även om omsättningen görs i Sverige ska du inte ta ut moms på varor som du levererar från Sverige till en köpare
Omvänt ska du själv när du köper varor momsfritt från en säljare i ett annat EU-land beräkna och betala moms till staten (omvänd skattskyldighet). Om du importerar varor ska du betala moms till Tullverket.
Avdragsrätt
För dig som ska ta ut moms av dina kunder är momsen inte någon kostnad, eftersom du som regel har rätt att göra avdrag för den moms som du betalar på inköpen för din verksamhet. Du betalar in skillnaden mellan den moms du tar ut på din försäljning (utgående moms) och den moms du betalar på dina inköp (ingående moms). Du får bara dra av moms som avser din momspliktiga verksamhet.
I vissa fall får du dra av momsen du betalar på dina inköp trots att du inte tar ut någon moms på din egen försäljning. Det kan bli aktuellt om du säljer t.ex.
• läkemedel
• skepp för yrkesmässig sjöfart
• framställning av medlemsblad, personaltidningar och liknande
• varor eller tjänster till länder utanför EU (detta kallas export)
• varor till en företagare inom EU som åberopar sitt VAT-nummer.
I vissa fall får du inte dra av den ingående momsen eller bara en del av den.
Läs mer om det i avsnittet Avdragsförbud.
Momsfria varor och tjänster
Omsättning av nästan alla varor och tjänster är momspliktig, men det finns vissa undantag. Om du säljer t.ex. följande varor och tjänster ska du inte ta ut moms av köparen:
• sjukvård, tandvård och social omsorg
• utbildning inom grundskola, gymnasieskola, högskola och universitet
• bank- och finansieringstjänster
• försäkringstjänster
• artistarvoden
• studieförbundens studiecirklar
• läkemedel som lämnas ut mot recept eller säljs till sjukhus
• skepp för yrkesmässig sjöfart
• framställning av medlemsblad, personaltidningar och liknande.
• lotteri, vadhållning och andra former av spel
• köp och hyra av fastigheter (läs mer under Fastighet och bostad)
• konstverk som konstnären eller konstnärens dödsbo säljer själv för högst 300 000 kronor under ett beskattningsår.
25, 12 eller 6 procents moms?
Normalskattesatsen för moms är 25 procent. För vissa särskilt angivna varor och tjänster är skattesatsen 12 eller 6 procent. Vilken skattesats du ska
använda beror på vilka varor eller tjänster du säljer. Det spelar alltså ingen roll vilken moms du själv betalat när du köpt en vara eller en tjänst.
Du beräknar momsen på beskattningsunderlaget. Vid försäljning är
beskattningsunderlaget hela beloppet som kunden betalar för varan eller tjänsten, utan moms, med undantag för eventuell ränta.
25 procents moms
Normalskattesatsen är 25 procent. Den används för alla varor och tjänster som de andra skattesatserna inte gäller.
12 procents moms
Det är 12 procents moms på följande varor och tjänster.
Livsmedel
Momsen är normalt 12 procent på livsmedel. Livsmedel är alla bearbetade eller obearbetade ämnen eller produkter som är avsedda att ätas av människor.
Även följande räknas som livsmedel:
• ämnen som avsiktligt tillförts livsmedel under framställning, beredning eller behandling
• alkoholfria drycker samt lättöl och folköl
• dricksvatten som säljs på flaska eller liknande
• tuggummi
• mjölk (även vid försäljning till ett mejeri)
• spannmål (även vid försäljning till en kvarn).
Undantag
På följande livsmedel är momsen 25 procent:
• dricksvatten från vattenkran
• spritdrycker, vin och öl med högre alkoholhalt än folköl.
Följande räknas inte som livsmedel och momsen är därför 25 procent:
• foder
• levande djur, med undantag för ostron och skaldjur som säljs levande som livsmedel
• läkemedel (även naturläkemedel)
• kosmetika
• tobak och tobaksprodukter
• narkotika och psykofarmaka
• restsubstanser och främmande ämnen.
Restaurang- och cateringtjänster
Momsen på restaurang- och cateringtjänster är 12 procent. Bland annat följande ska beskattas med 12 procents moms:
• festvåningspaket som omfattar mat, lokal, städning och liknande tjänster
• frukost i samband med logi
• dukning, servering, diskning och liknande tjänster som ingår i en cateringtjänst
• transport som ingår i en cateringtjänst.
Följande beskattas alltid med 25 procent:
• spritdrycker, vin och starköl
• drinkar där spritdrycker ingår
• måltider och förfriskningar som ingår i ett konferensarrangemang.
Om en restaurang- eller cateringtjänst omfattas såväl av mat som spritdrycker, vin eller starköl måste beskattningsunderlaget delas upp.
Rumsuthyrning i hotellrörelse
Momsen är normalt 12 procent på rumsuthyrning i hotell-, pensionats- och vandrarhemsverksamhet eller liknande. Momsen är 12 procent även för vissa andra tjänster som anses som ett naturligt led i rumsuthyrningen, t.ex.
parkering, telefon, telefax, betal-tv, bad och bastu samt tvätt.
Undantag
Konferensarrangemang med de tjänster som ingår räknas inte som
rumsuthyrning. Momsen på detta är därför 25 procent. Logi och hotellfrukost för konferensdeltagare beskattas med skattesatsen 12 procent.
Campingverksamhet
Momsen är normalt 12 procent på campingverksamhet. Campingverksamhet innebär t.ex. uthyrning av husvagns- eller tältplatser eller enklare stugor. El, dusch och andra bekvämligheter som ingår naturligt räknas också som
campingverksamhet.
Undantag
Det är 25 procents moms på
• gästhamnsverksamhet
• att hyra ut uppställningsplatser för t.ex. vinterförvaring av husvagnar och båtar.
Försäljning av egna konstverk
Momsen är normalt 12 procent när du säljer konstverk du själv gjort.
Detsamma gäller när en konstnärs dödsbo säljer konstnärens verk.
Undantag
När någon annan än du som gjort konstverket säljer det, t.ex. ditt eget eller någon annans bolag, är momsen 25 procent.
I vissa fall kan försäljningen vara helt momsfri. Läs mer i broschyren "Moms inom kulturområdet" (SKV 562).
Import av konstverk
När du importerar konstverk är momsen 12 procent, oavsett vem som säljer.
6 procents moms
Det är 6 procents moms på följande varor och tjänster.
Böcker, tidningar, noter, kartor och liknande
Momsen är normalt 6 procent på följande produkter, under förutsättning att de inte helt eller huvudsakligen består av reklam:
• böcker, broschyrer, häften och liknande alster, även i form av enstaka blad
• tidningar och tidskrifter oavsett ämnesområde (t.ex. nyhets- och veckotidningar)
• bilderböcker, ritböcker och målarböcker för barn
• musiknoter
• kartor, t.ex. atlaser, väggkartor och topografiska kartor.
Momsen är också 6 procent på böcker, tidningar etc. som återges i tal på en cd-skiva eller något annat tekniskt medium.
Undantag
Momsen är 25 procent på
• e-böcker, nättidningar och annan information som man läser
elektroniskt, t.ex. via Internet; det gäller även om innehållet återges exakt som i den tryckta upplagan
• talböcker som även innehåller musik, spel, sökfunktioner m.m.
• almanackor, anteckningsböcker och skrivböcker
• leksaksböcker, t.ex. böcker där mer än hälften av sidorna är avsedda för urklippning
• flygfotografier, kartor i relief och glober
• kartor för att åskådliggöra viss verksamhet, bl.a. schematiska kartor över järnvägs- eller busslinjer
• textilvaror som försetts med karttryck i prydnadssyfte
• tryckta kort för personliga hälsningar, t.ex. julkort och gratulationskort.
Persontransporter inom Sverige
Momsen är normalt 6 procent på persontransporter inom Sverige såsom tåg-, flyg-, buss- och taxitransporter av människor.
Undantag
Momsen är 25 procent för rena nöjesattraktioner som karusellturer, turer i berg och dalbana, ponnyridning, rundturer på nöjesanläggningar, bilbanor och liknande.
Resetjänster inom EU:s momsområde ska vinstmarginalbeskattas med
skattesatsen 25 procent när säljaren är ett företag i Sverige. Med resetjänster menar vi i det här sammanhanget resor som omfattar mer än själva
transporten, t.ex. mat och logi. Traditionella charterresor, konferensresor och weekendpaket är exempel på resetjänster.
Transport i skidliftar
Momsen är 6 procent på transport i skidliftar.
Vissa entréavgifter
Momsen är 6 procent på entréavgifter till
• konserter och andra föreställningar, t.ex. cirkus-, biograf-, teater-, opera-, balett-, trolleri-, revy-, operett- och musikalföreställningar samt vissa musikgalor
• djurparker
• idrottsevenemang.
Undantag
Momsen är 25 procent för entréavgifter till minizoo på nöjesparker, friluftsanläggningar m.m. Detsamma gäller visning av djur i andra sammanhang än i djurparker, t.ex. på bondgårdar.
Entréavgiften till idrottsevenemang är momsfri om den tas ut av staten, en kommun eller en allmännyttig ideell förening.
Idrottsverksamhet
Momsen är normalt 6 procent på
• idrotter som utövas i Riksidrottsförbundets medlemsförbund
• styrketräning, jazzdans, aerobics, workout och kampsporter
• trav- och galoppverksamhet ansluten till Svenska travsportens centralförbund eller Svenska galoppförbundet
• tjänster som har ett nära samband med idrott, t.ex. tillgång till redskap och uthyrning av baddräkter, handdukar, skridskor och racketar.
Undantag
Momsen är 25 procent för verksamhet som har något annat syfte än motion eller tävling. Det kan t.ex. gälla babysim, vattenlek för barn, besök på
äventyrsbad, ponnyridning på nöjesfält, biljard på restaurang och gocartåkning på tivoli.
Museiverksamhet
För museiverksamhet är momsen 6 procent på
• entréavgifter
• guideavgifter
• filmvisning i samband med verksamheten
• ersättning för vandringsutställningar.
Undantag
Museiverksamhet är momsfri om den
• bedrivs av det allmänna eller
• stöds av det allmänna regelbundet och i mer än ringa (liten) omfattning.
Momsen är 25 procent på t.ex.
• utfärdande av äkthets- och värderingsintyg
• konservators- och renoveringsarbeten
• försäljning av reproduktioner, souvenirer och vykort.
Biblioteksverksamhet
För biblioteksverksamhet som bedrivs i privat regi är momsen 6 procent på
• avgifter för boklån
• beställnings- och köavgifter
• tillverkning eller förmedling av kopior, t.ex. av kyrkböcker.
Undantag
Biblioteksverksamhet är momsfri om den
• bedrivs av det allmänna eller
• stöds av det allmänna regelbundet och i mer än ringa (liten) omfattning.
Avgifter för förseningar eller borttappade böcker anses som skadestånd och är därför också momsfria.
Försäljning av vissa rättigheter
Momsen är 6 procent för upplåtelse eller överlåtelse av
• vissa upphovsrättsligt skyddade verk
• rättigheter till ljud- eller bildupptagningar av en artists eller skådespelares framförande av ett litterärt eller konstnärligt verk.
Undantag
Momsen är 25 procent vid upplåtelse eller överlåtelse av
• fotografier
• reklamprodukter
• system eller program för automatisk databehandling
• film, video, dvd eller liknande upptagning av information.
Avdragsförbud
I vissa fall får du inte dra av hela eller en del av momsen på varor och tjänster du köper för din momspliktiga verksamhet. Detta kallas avdragsförbud. Här kan du läsa om de vanligaste avdragsbegränsningarna.
Köp av personbil eller lätt lastbil
När du köper en personbil eller en lätt lastbil får du bara dra av momsen om du använder fordonet för momspliktig
• återförsäljning
• uthyrning
• taxitrafik eller annan yrkesmässig persontransport
• transport av avlidna
• körkortsutbildning.
Vad räknas som en personbil, lätt lastbil respektive buss?
En personbil är i momssammanhang i första hand en bil som registrerats som personbil i bilregistret. En bil med skåpkarosseri som har en högsta totalvikt på 3 500 kg kan dock vara registrerad som lastbil men ändå räknas som personbil i momssammanhang.
Även bussar och s.k. minibussar med en totalvikt på högst 3 500 kg räknas som personbilar.
För att en bil ska räknas som lastbil i momssammanhang krävs att
• totalvikten är högre än 3 500 kg (tung lastbil)
• den har flak (oavsett vikt)
• den är registrerad som lastbil och har en totalvikt på högst 3 500 kg (lätt lastbil) och ett skåpkarosseri där förarhytten och skåpet är separata karosserienheter. Bilen ska vara körduglig även om skåpet är
bortmonterat.
Hyra (leasing) av personbil
Du får dra av högst 50 procent av momsen du betalar för att hyra (leasa) en personbil. Villkoret är att bilen körs minst 100 mil per år i din verksamhet. Om du hyr bilen kortare tid än ett år, får du räkna om sträckan i förhållande till hyresperioden, t.ex. till 50 mil om du hyr bilen ett halvt år. Om du hyr en bil för t.ex. taxitrafik och även använder bilen för godstransporter begränsas avdragsrätten i förhållande till användningen.
Undantag
Om du hyr bilen för att enbart använda den för uthyrning, taxitrafik, transport av avlidna eller körkortsutbildning får du göra avdrag för hela momsen.
Köp eller hyra av motorcykel
När du köper en motorcykel för annat ändamål än för persontransport i taxiverksamhet gäller samma bestämmelser som för personbilar (se ovan).
Det innebär att momsen är avdragsgill om du köper en motorcykel för till exempel återförsäljning eller körkortsutbildning.
Om du köper en motorcykel för persontransport i taxiverksamhet är
momsen inte avdragsgill. Vid hyra (leasing) av motorcykel för användning i taxiverksamhet har du avdragsrätt med 50 procent av momsen, under
förutsättning av motorcykeln används mer än 100 mil/år i verksamheten.
Följande fordon räknas som motorcykel
• Motorfordon på två hjul eller tre symmetriskt placerade hjul och som är konstruerat för en hastighet som överstiger45 km/h .
• Motorfordon på två hjul eller tre symmetriskt placerade hjul och som drivs av en förbränningsmotor som har en slagvolym som överstiger 50 kubikcentimeter.
• Motorfordon på fyra hjul, med en tjänstevikt som är högst400 kgoch med en maximal nettomotoreffekt som inte överstiger 15 kilowatt.
• Motorfordon på fyra hjul, inrättat för godsbefordran och med en
tjänstevikt som är högst550 kgoch med en nettomotoreffekt som inte överstiger 15 kilowatt.
Följande fordon räknas inte som motorcykel
• Moped
• Terrängmotorfordon, dvs. terränghjuling, snöskoter och terrängvagn En terränghjuling, som vanligtvis har fyra hjul, skiljer sig från fyrhjulig
motorcykel bl. a. genom att den inte har några begränsningar på motorstyrka och effekt samt att den är inrättad huvudsakligen för person- och
godsbefordran i terräng.
Det framgår av bilregistret om ett fordon är registrerat som terrängmotorfordon eller motorcykel.
Köp eller hyra av stadigvarande bostad
Du får inte dra av ingående moms på kostnader för stadigvarande bostad, även om du använder bostaden i momspliktig verksamhet (t.ex. som
personalbostad eller mangårdsbyggnad i ett lantbruk). Du får varken dra av kostnader för byggnaden (inredning, reparationer m.m.) eller kostnader för boendet (vatten- och avloppsinstallationer m.m.).
Vad räknas som stadigvarande bostad?
En stadigvarande bostad är en byggnad eller en del av en byggnad som är inrättad för boende. När vi bedömer vad som är en stadigvarande bostad tar vi bl.a. hänsyn till byggnadens konstruktion, storlek, planlösning och utrustning (enligt de rättsfall som finns inom området).
Du får inte dra av momsen på kostnader för att reparera ett kontorsutrymme i din bostad. I vissa fall kan det ha betydelse hur du använder rummet, t.ex. vid yrkesmässig rumsuthyrning.
Representation
Du får bara dra av momsen på den summa som ger rätt till representationsavdrag vid inkomsttaxeringen.
