Analýza bodu zvratu pro rok 2017

Konkurenční boj mezi podnikatelskými subjekty ovládá snad každý trh, proto, pokud chce být podnik úspěšný, musí dbát na strukturu svých nákladů. Analýza bodu zvratu je užitečným nástrojem, který pomáhá poznávat vztahy mezi fixními náklady, variabilními náklady a příjmy. Usnadňuje koordinaci výroby a nabízených služeb tak, aby společnost svými výnosy nejprve pokryla fixní náklady a teprve následně tvořila zisk [18].

Analýza bodu zvratu analyzovaného podniku pro rok 2017 vychází z plánované výše fixních nákladů. Celková výše skutečných fixních nákladů bude známa až ke konci účetného období. Plánované fixní náklady jsou uvedeny v Tabulce 9.

54% 55%

46% 45%

2015 2016

Variabilní náklady Fixní náklady

Tab. 9: Plánovaná výše fixních nákladů na rok 2017 (údaje v mil. Kč)

Zdroj: Vlastní zpracování v souladu s interními materiály.

Mzdové náklady včetně osobních prémií se vztahují k současnému počtu zaměstnanců, což představuje 256 zaměstnanců, a jsou tak pro rok 2017 stanoveny ve výši 144,1 mil. Kč.

Při výpočtu bodu zvratu společnost především zajímá, kolik musí vyrobit tiskových jednotek. Tisková jednotka nepředstavuje celý tiskařský stroj, nýbrž pouze jeho část. Počet tiskových jednotek ve stroji závisí na provedení tiskařského stroje, zda je určen pro dvoubarevný, čtyřbarevný nebo vícebarevný tisk. Každá tisková jednotka představuje tedy jednu barvu. Při jednáních v rámci celého koncernu mluví manažeři vždy o počtu tiskových jednotek, nikoliv o počtu tiskařských strojů, proto je sledování počtu tiskových jednotek zájmem i mateřské společnosti.

V oblasti nabízených služeb a ostatních výrobků má společnost daný plán tržeb, který předpokládá. Jelikož hlavním předmětem podnikání je produkce tiskařských strojů, která představuje vždy kolem 70 % z celkových tržeb, analýza bodu zvratu ve společnosti neočekává změnu v plánu služeb a ostatních výrobků.

V roce 2017 má společnost v plánu vyrobit celkem 155 tiskových jednotek, které budou následně tvořit tiskařské stroje objednané na zakázku. Průměrné variabilní náklady

na tiskovou jednotku činí 1,7 mil. Kč, proto variabilní náklady na všechny tiskové jednotky dosahují výše 257,6 mil. Kč. Společnost za všechny prodané všechny tiskové jednotky očekává příjmy ve výši 437,7 mil. Kč, z čehož vyplývá, že průměrná cena tiskové jednotky se rovná 2,8 mil. Kč. V případě výroby tiskových jednotek se jedná o homogenní zakázkovou výrobu.

Objem ostatních výrobků a služeb je předpokládaný tak, že celkové příjmy z externího podnikání by měly být ve výši 163,8 mil. Kč, přičemž variabilní náklady na tento objem by měly činit 61,2 mil. Kč. Při výpočtu bodu zvratu společnost postupuje tak, že plánovaný objem služeb a ostatních výrobků bude v roce 2017 naplněn bez rozdílu.

Tabulka 10 shrnuje předchozí informace o plánu společnosti na rok 2017.

Tab. 10: Stručný přehled plánu společnosti na rok 2017 (údaje po zaokrouhlení)

Plán 2017

Počet tiskových jednotek 155 ks

Celkové variabilní náklady 318,8 mil. Kč Variabilní náklady tiskové jednotky 257,6 mil. Kč Průměrné variabilní náklady na tis. jednotku 1,7 mil. Kč Variabilní náklady ostatní výrobky a služby 61,2 mil. Kč

Celkové fixní náklady 238,6 mil. Kč

Celkové příjmy 601,5 mil. Kč

Příjmy tiskové jednotky 437,7 mil. Kč

Průměrná cena tis. jednotky 2,8 mil. Kč Příjmy ostatní výrobky a služby 163,8 mil. Kč Zdroj: Vlastní zpracování v souladu s interními materiály.

Hrubá rentabilita tiskové jednotky

Relativní příspěvek na úhradu tiskové jednotky je 39,3 %, z čehož vyplývá, že každá tisková jednotka přispívá na tvorbu výnosů 39,3 % ze své ceny, tedy 1,1 mil. Kč. Výpočet vychází ze zaokrouhlených údajů z Tabulky 10, s přesnějšími daty se jedná o 41,1 %.

Výpočet bodu zvratu pomocí tabulky

Bod zvratu udává takový objem produkce, při kterém společnost uhradí celkové fixní náklady, přičemž zisk je nulový. Jinými slovy lze zkonstatovat, že se jedná o takový celkový objem výrobků a služeb, kdy podnik má uhrazené celkové fixní náklady a nevykazuje ztrátu ani zisk. K výpočtu bodu zvratu používá společnost následující Tabulku 11, která vychází z informací uvedených v Tabulce 10. V Tabulce 11 jsou použity přesnější informace (méně zaokrouhlené). Vypracovaná tabulka se zabývá výpočtem bodu zvratu pro rok 2017. tiskových jednotek. V analýze bodu zvratu hraje důležitou roli jednotkový krycí příspěvek, který stanovuje, jakou částkou přispívá jedna tisková jednotka na úhradu fixních nákladů a případnou následnou tvorbu zisku. Celkový krycí příspěvek je vymezen rozdílem celkových příjmů a celkových variabilních nákladů na tiskové jednotky. Například ze 100 tiskových jednotek společnost získá příjmy ve výši 282,4 mil. Kč, přičemž variabilní

z externího podnikání budou představovat 163,8 mil. Kč a variabilní náklady vynaložené na tyto produkty a služby budou tvořit 61,2 mil. Kč. Nepředpokládá se žádná změna ani v souvislosti se změnou objemu vyrobených tiskových jednotek, proto údaje v této části tabulky jsou všude stejné. Ostatní produkty a služby se účastní na úhradě fixních nákladů ve výši 102,6 mil. Kč, což představuje téměř 63 % z příjmů za ně.

Poslední část tabulky shrnuje informace získané z předešlých částí. Jsou zde uvedeny celkové příjmy za veškeré produkty a služby, celkové variabilní náklady na ně vynaložené a celkový krycí příspěvek, který je využíván na úhradu fixních nákladů a následnou tvorbu zisku. Pro lepší orientaci tu jsou uvedeny i plánované fixní náklady, které jsou detailněji rozebrány v Tabulce 9. Závěrečný sloupec prezentuje výsledek, který udává, zda krycí příspěvek z kombinace první a druhé části tabulky stačí na pokrytí fixních nákladů. Pokud je výsledek záporný, jedná se o zbývající neuhrazené fixní náklady, ale v opačném případě jde o tvorbu zisku. Z Tabulky 11 je patrné, že 100 až 110 prodaných tiskových jednotek s plánovaným objemem ostatních produktů a služeb je nedostačující pro vyrovnání fixních nákladů. Kdyby společnost produkovala toto množství tiskových jednotek, vykazovala by ztrátu.

Z tabulky tak vyplývá, že bod zvratu se pohybuje někde mezi 110 a 120 ks tiskových jednotek, jelikož při 120 ks tiskových jednotek již má společnost celkové fixní náklady uhrazeny a 3,4 mil. Kč se podílí na tvorbě zisku. Po detailnějším výpočtu připadá bod zvratu na 118 ks tiskových jednotek, kdy společnost vykazuje celkové příjmy 497 mil. Kč a kdy jsou na všechny produkty a služby vynaloženy variabilní náklady v celkové výši 257,3 mil. Kč a krycí příspěvek téměř odpovídá celkové výši fixních nákladů. Při výrobě 117 ks tiskových jednotek chybí na úhradu fixních nákladů ještě 100 000 Kč. Dále je možno vyčíst, jakého přibližného zisku z vyprodukovaných výrobků a služeb by společnost dosáhla při plánovaném počtu tiskových jednotek. Jelikož vedení plánuje vyrobit 155 tiskových jednotek, zisk by se měl pohybovat kolem 44,1 mil. Kč. To odpovídá informacím z plánu tržeb a nákladů na rok 2017, kdy předpokládaný výsledek hospodaření z výrobní činnosti a poskytování služeb je 44 mil. Kč. Rozdíl je způsoben odchylkami, které vznikaly během zaokrouhlování. Detailní rozpis příjmů, variabilních nákladů, krycích příspěvků a výsledků zachycuje Tabulka 11. Situace, kdy společnost

Tab. 11: Výpočet bodu zvratu pomocí tabulky společnosti KBA-Grafitec s.r.o. pro rok 2017 (údaje v mil. Kč)

Tiskařské stroje - jednotky Ostatní produkty a služby SOUHRN

PU Příjmy

Variabilní Krycí % Krycí

Příjmy

Variabilní Krycí % Krycí Celkové Celkové Celkový Fixní

Výsledek náklady příspěvek příspěvek náklady příspěvek příspěvek příjmy variabilní krycí náklady

(ks) (celkem) (celkem) (celkem) (celkem) náklady příspěvek

100 282,4 166,2 116,2 41,1% 163,8 61,2 102,6 62,6% 446,2 227,4 218,8 238,6 -19,8 110 310,6 182,8 127,8 41,1% 163,8 61,2 102,6 62,6% 474,4 244,0 230,4 238,6 -8,2 118 333,2 196,1 137,1 41,1% 163,8 61,2 102,6 62,6% 497,0 257,3 239,7 238,6 1,1 120 338,9 199,4 139,4 41,1% 163,8 61,2 102,6 62,6% 502,7 260,6 242,0 238,6 3,4 130 367,1 216,1 151,1 41,1% 163,8 61,2 102,6 62,6% 530,9 277,3 253,7 238,6 15,1 140 395,3 232,7 162,7 41,1% 163,8 61,2 102,6 62,6% 559,1 293,9 265,3 238,6 26,7 150 423,6 249,3 174,3 41,1% 163,8 61,2 102,6 62,6% 587,4 310,5 276,9 238,6 38,3 155 437,7 257,6 180,1 41,1% 163,8 61,2 102,6 62,6% 601,5 318,8 282,7 238,6 44,1 160 451,8 265,9 185,9 41,1% 163,8 61,2 102,6 62,6% 615,6 327,1 288,5 238,6 49,9 170 480,1 282,5 197,5 41,1% 163,8 61,2 102,6 62,6% 643,9 343,7 300,1 238,6 61,5 180 508,3 299,1 209,1 41,1% 163,8 61,2 102,6 62,6% 672,1 360,3 311,7 238,6 73,1 190 536,5 315,8 220,8 41,1% 163,8 61,2 102,6 62,6% 700,3 377,0 323,4 238,6 84,8 200 564,8 332,4 232,4 41,1% 163,8 61,2 102,6 62,6% 728,6 393,6 335,0 238,6 96,4 Zdroj: Vlastní zpracování v souladu s interními materiály.

Grafické znázornění analýzy bodu zvratu je zobrazeno na Obrázku 21, kde je bod zvratu zřetelně vidět v místě průsečíku příjmů a nákladů. Graf je vytvořen na základě Tabulky 12.

Příjmy jsou tržby za všechny produkty a služby, které společnost produkuje a poskytuje, a náklady se skládají ze všech variabilních a fixních nákladů společnosti.

Obr. 21: Graf bodu zvratu společnosti KBA-Grafitec s.r.o. pro rok 2017 (údaje v mil. Kč) Zdroj: Vlastní zpracování v souladu s interními materiály.

Tab. 12: Přehled celkových příjmů a celkových nákladů společnosti KBA-Grafitec s.r.o.

Výpočet bodu zvratu pomocí vzorců

U výpočtu bodu zvratu podle vzorců je nutné vést v patrnosti, zda se jedná o homogenní či heterogenní výrobu. Jelikož výroba tiskařských strojů je homogenní a předměty externího podnikání, které se skládají z výroby ostatních produktů a poskytovaných služeb, jsou heterogenní produkcí, je nezbytné provést výpočet bodu zvratu dvěma způsoby.

Nejdůležitějším prvkem na počátku je rozdělení rozpouštěných fixních nákladů na obě oblasti. Celkové fixní náklady jsou plánované ve výši 238,6 mil. Kč. Jejich rozčlenění lze učinit podle podílu na celkových tržbách.

Plánované celkové tržby na rok 2017 jsou ve výši 601,5 mil. Kč a skládají se z:

- tržby za tiskařské stroje ve výši 437,7 mil. Kč (73% z celkových tržeb),

- tržby za ostatní produkty a služby ve výši 163,8 mil. Kč (27% z celkových tržeb).

Z tohoto hlediska by celkové plánované fixní náklady ve výši 238,6 mil. Kč byly rozděleny na:

- fixní náklady rozpouštěné na tiskařské stroje ve výši 174,2 mil. Kč (73 % z 238,6 mil. Kč),

- fixní náklady rozpouštěné na ostatní výrobky a služby ve výši 64,4 mil. Kč (27% z 238,6 mil. Kč).

1. Homogenní produkce

Každá tisková jednotka se podílí 1,1 mil. Kč nejprve na úhradu fixních nákladů a následně na tvorbu zisku.

Bod zvratu homogenní produkce společnosti KBA-Grafitec s.r.o. v naturálním vyjádření je 158 ks tiskových jednotek. Společnost musí tedy prodat 158 tiskových jednotek, aby uhradila fixní náklady, které jsou přiřazeny k výrobě tiskařských strojů.

Bod zvratu homogenní produkce společnosti KBA-Grafitec s.r.o. v hodnotovém vyjádření je dosažen při tržbách ve výši 442,4 mil. Kč.

2. Heterogenní produkce

Jednotkové variabilní náklady při heterogenní produkci jsou vyjádřeny jako 37 haléřů na 1 Kč z celkových tržeb z ostatních produktů a služeb.

Bod zvratu heterogenní produkce společnosti KBA-Grafitec s.r.o. nastává při tržbách ve výši 102,3 mil. Kč. Pokud společnost dosáhne této výše tržeb, jsou uhrazeny veškeré fixní náklady, které připadají na ostatní produkty a služby.

3. Dosažení bodu zvratu v celé společnosti

Podle výpočtů dle vzorců celá společnost dosahuje bodu zvratu, když dosáhne bodu zvratu

tržbách za všechny produkty a služby (rozložených dle předchozích výpočtů) ve výši vzorem pro sestavení Tabulky 11. Tato praxe je ve společnosti již zažitá a plně vyhovuje řízení nákladů společnosti. Výpočet bod zvratu pomocí tabulky a vzorců se zásadně liší.

V prvním případě je bod zvratu počítán tak, že se mění pouze objem produkce tiskových jednotek a objem ostatních prodaných výrobků a služeb zůstává stejný podle plánu. Tím je umožněno vypočítat celkový krycí příspěvek, který se podílí na celkových fixních nákladech. Není zde tedy nutné fixní náklady nijak rozdělovat mezi homogenní a heterogenní produkci. Při výpočtu je tedy dán počet prodaných tiskových jednotek, který spolu s plánovaným objemem ostatních prodaných výrobků a služeb na rok 2017 dosahuje k úhradě celkových fixních nákladů.

Výpočet bodu zvratu pomocí vzorců pohlíží na postup zcela jinak. Celá výroba musí být rozdělena na homogenní a heterogenní, jelikož se při výpočtu pomocí vzorců v každé výrobě postupuje rozdílně. S tím přichází problém s rozčleněním fixních nákladů k oběma produkcím, jelikož je to obtížné a zkresluje to celkový výpočet. Fixní náklady byly přiřazeny k homogenní a heterogenní produkci dle podílu tržeb z daných produkcí na celkové tržby. Homogenní produkce umožňuje zjištění bodu zvratu, jak v naturálním tak i hodnotovém vyjádření. Je tedy patrné, kolik tiskových jednotek podnik musí prodat, aby dosáhl bodu zvratu v homogenní produkci, a kolik při tom dosáhne tržeb. Heterogenní produkce zprostředkovává pouze hodnotové vyjádření, proto stanovuje pouze výši tržeb z prodeje ostatních výrobků a služeb, při které je dosaženo bodu zvratu.

Výsledné výpočty celkových příjmů, kdy je dosaženo bodu zvratu, se liší o 47,7 mil. Kč, což může být zapříčiněno zaokrouhlováním, rozdělováním fixních nákladů na obě produkce a především skutečností, že v druhém případě se pohybuje nejen objem produkce

tiskových jednotek, ale i výše příjmů z ostatních produktů a služeb. Tento fakt tedy zásadně ovlivňuje rozdíly mezi výpočty. První výpočet podle tabulky očekává plánovanou výši příjmů z ostatních produktů či služeb, přičemž výpočet pomocí vzorců umožňuje různou výši příjmů z vedlejšího podnikání. Minimální počet prodaných tiskových jednotek je tak značně rozdílný. Podle druhého výpočtu by společnost měla prodat 158 tiskových jednotek, což je o 30 více než podle prvního výpočtu, přitom v plánu na letošní rok má pouhých 155 jednotek. Pokud by se tedy společnost držela plánu na rok 2017, fixní náklady přiřazené na tiskové jednoty by nebyly zcela uhrazeny, jelikož výše krycího příspěvku za tiskové jednotky by byla nižší než výše fixních nákladů přiřazených na ně.

Protože společnost nejvíce zajímá, kolik musí vyprodukovat tiskových jednotek (hlavní předmět podnikání). Výši příjmů z ostatních produktů a služeb předpokládá v dané plánové výši tak, jako očekává fixní náklady v plánované výši. Při výpočtu bodu zvratu tak neuvažuje o jiném než plánovaném příjmu z vedlejšího podnikání, proto je výpočet bodu zvratu celé společnosti pomocí tabulky přesnější a má větší vypovídající hodnotu.