Regeringen anser, som nämnts innan175, att tioprocentsregelns nuvarande utformning bör skärpas till på så sätt att förfaranden gjorda av enbart skattemässiga skäl förhindras.176 I och med de betydliga ränteavdrag som görs varje år på grund av tioprocentsregelns oönskade effekter anser regeringen att det till och med skulle kunna övervägas ifall denna regel bör upphävas. Regeringen anför dock vidare att en upphävning av tioprocentsregeln skulle be- tydligt försvåra för företagen att göra ränteavdrag då företagen skulle bli tvungna att visa att alla ränteutgifter är affärsmässigt motiverade med stöd av ventilen, vilket skulle kräva mycket tid och resurser.177
Regeringen anser därför att en bättre idé än att upphäva tioprocentsregeln är att ersätta den nuvarande omvända ventilen till en generell omvänd ventil.178 Det skulle innebära att tio- procentsregeln, vilken som nämnts innan ger en möjlighet för företag att göra avdrag för ränteutgifter ifall motsvarande ränteinkomst beskattas med minst tio procent i mottagar-
171 Finansdepartementets promemoria, Effektivare ränteavdragsbegränsningar, dnr Fi2012/1349, mars 2012, s. 34. 172 Finansdepartementets promemoria, Effektivare ränteavdragsbegränsningar, dnr Fi2012/1349, mars 2012, s. 34. 173 Finansdepartementets promemoria, Effektivare ränteavdragsbegränsningar, dnr Fi2012/1349, mars 2012, s. 35. 174 Finansdepartementets promemoria, Effektivare ränteavdragsbegränsningar, dnr Fi2012/1349, mars 2012, s. 32. 175 Se ovan avsnitt 3.2.2.
176 Finansdepartementets promemoria, Effektivare ränteavdragsbegränsningar, dnr Fi2012/1349, mars 2012, s. 37. 177 Finansdepartementets promemoria, Effektivare ränteavdragsbegränsningar, dnr Fi2012/1349, mars 2012, s. 38. 178 Finansdepartementets promemoria, Effektivare ränteavdragsbegränsningar, dnr Fi2012/1349, mars 2012, s. 38.
landet,179 även i fortsättningen kommer gälla. Däremot kommer Skatteverket, i enlighet med den föreslagna generella omvända ventilen, att ha möjliget att underkänna ränteavdrag som görs främst på grund av att undvika skatt.180 Regeringen anser vidare att den generella omvända ventilen bör gälla för alla interna lån och alla företag som omfattas av reglerna av ränteavdrag, eftersom att alla situationer där avdrag för ränteutgifter görs enbart på grund av skatteskäl då kommer att förhindras.181
För att Skatteverket ska ha möjlighet att underkänna ränteavdrag med hjälp av den gene- rella omvända ventilen måste Skatteverket visa att skuldförhållandet till övervägande del har uppkommit för att intressegemenskapen ska åtnjuta väsentliga skattefördelar.182 Rege- ringen anför att en vägledning, till huruvida företaget åtnjuter väsentliga skattefördelar, är att se om det rör sig om ett betydande belopp och även särskilt beakta huruvida förfarandet medför skatteförmåner vid mer än ett beskattningsår.183 Regeringen anför vidare att en be- dömning bör göras i varje enskilt fall där samtliga relevanta omständigheter ska beaktas för att kunna avgöra ifall förfarandet är gjort enbart på grund av skattemässiga skäl eller inte.184 I denna bedömning ska vägledning hämtas från vilka faktorer det ses till när kriteriet ”af- färsmässiga skäl” i ventilen ska bedömas. Vidare anser regeringen att det vid en bedömning i enlighet med den generella omvända ventilen även ska tas hänsyn till kringliggande om- ständigheter, vilka går utöver relevanta omständigheter. De kringliggande omständigheterna är omständigheter som kan påverka att företagen väljer att göra ett förfarande och är inte just omständigheterna i intressegemenskapens skuldförhållande.185 Exempel på kringlig- gande omständigheter som bör beaktas är kapitalets ursprung. Är det företagets egna upp- arbetade medel som lånats ut kan det tala för att lånet är av affärsmässiga skäl.186 Även en kringliggande omständighet som omotiverad slussning bör ses närmare på. En omotiverad slussning uppstår då till exempel ett företag som har betydande underskott och som saknar kapital att låna ut ändå kan, genom att pengar slussas till detta företag från andra företag
179 Se ovan avsnitt 2.3.
180 Finansdepartementets promemoria, Effektivare ränteavdragsbegränsningar, dnr Fi2012/1349, mars 2012, s. 39. 181 Finansdepartementets promemoria, Effektivare ränteavdragsbegränsningar, dnr Fi2012/1349, mars 2012, s. 38. 182 Finansdepartementets promemoria, Effektivare ränteavdragsbegränsningar, dnr Fi2012/1349, mars 2012, s. 39. 183 Finansdepartementets promemoria, Effektivare ränteavdragsbegränsningar, dnr Fi2012/1349, mars 2012, s. 39. 184 Finansdepartementets promemoria, Effektivare ränteavdragsbegränsningar, dnr Fi2012/1349, mars 2012, s. 39. 185 Finansdepartementets promemoria, Effektivare ränteavdragsbegränsningar, dnr Fi2012/1349, mars 2012, s. 40.
inom intressegemskapen, verka som långivare och intressegemenskapen genom detta åtnju- ter skatteförmåner.187 Vidare är också ett annat exempel, på kringliggande omständighet som bör ses över, då intressegemenskapen kontinuerligt bildar nya företag som har till hu- vuduppgift att inneha lånefodringar.188
I de fall den föreslagna generella omvända ventilen kan komma att bli tillämplig tror rege- ringen att det ofta kommer vara fråga om komplicerade fall, vilka troligtvis därför inte kommer bli kända för Skatteverket förrän revisioner eller mer omfattade kontroller görs.189 I enlighet med 66 kap. 21 § skatteförfarandelagen (2011:1244) (SFL) ska ett beslut om om- prövning till nackdel för den skatteskyldiga meddelas inom två år från utgången av det ka- lenderår beskattningsåret har gått ut. Med anledning av denna bestämmelse anser regering- en att det många gånger kommer bli svårt för Skatteverket att, på den inom bestämmelsen angivna tiden, hinna ha möjlighet att ta ställning till om den generella omvända ventilen ska tillämpas eller ej.190 Enligt dagens regelverk finns dock en bestämmelse i 66 kap. 27 § SFL som medger att beslut om efterbeskattning får meddelas inom sex år från utgången av det kalenderår då beskattningsåret har gått ut. Ett sådant beslut får dock bara meddelas om en oriktig uppgift191 lämnats av den skatteskyldige. Vid en tillämpning av den föreslagna gene- rella omvända ventilen är det, som nämnts192, fråga om att bedöma huruvida ett skuldför- hållande till övervägande del har uppkommit för att intressegemenskapen ska åtnjuta vä- sentliga skattefördelar. Regeringens mening är därför att scenariot, att Skatteverket kan visa att skuldförhållandet till övervägande del uppkommit på grund av skatteskäl, inte automa- tiskt medför att en oriktig uppgift har lämnats av företaget som gör ränteavdraget. Det medför att det i vissa fall inte kommer vara utförbart att tillämpa reglerna om efterbeskatt- ning då igen oriktig uppgift har lämnats.193 Med anledning av detta föreslår regeringen att det genom ett tillägg till 66 kap. 27 § SFL ska framgå att för det fall den generella omvända
187 Finansdepartementets promemoria, Effektivare ränteavdragsbegränsningar, dnr Fi2012/1349, mars 2012, s. 40. 188 Finansdepartementets promemoria, Effektivare ränteavdragsbegränsningar, dnr Fi2012/1349, mars 2012, s. 40. 189 Finansdepartementets promemoria, Effektivare ränteavdragsbegränsningar, dnr Fi2012/1349, mars 2012, s. 41. 190 Finansdepartementets promemoria, Effektivare ränteavdragsbegränsningar, dnr Fi2012/1349, mars 2012, s. 41. 191 En uppgift ska anses vara oriktig om det till exempel klart framgår att en lämnad uppgift är felaktig eller att
en uppgift som ska lämnas till ledning för beskattning har utelämnats, se mer 49 kap. 5 § SFL.
192 Se ovan i detta avsnitt.
ventilen är tillämplig får ett beslut om efterbeskattning meddelas.194 Detta skulle således in- nebära att även om ingen oriktig uppgift har lämnats kan Skatteverket, om den föreslagna omvända ventilen kan visas tillämplig, ompröva avdragsrätten för ränteutgifter inom sex år från utgången av det kalenderår då beskattningsåret har gått ut.195
Regeringen anser att om den generella omvända ventilen införs kommer dagens aktuella problem, med de oönskade effekterna med tioprocentsregeln, att kunna åtgärdas. Regering- ens mening är därför att den generella omvända ventilen är en förutsättning för att tiopro- centsregeln ska kunna behållas.196