förfaranden I en stark kontrollmiljö där testning av förväntat värde görs på inkomst eller
7. Slutsats och fortsatt forskning 1 Slutsats
7.3 Förslag till framtida forskning
Eftersom denna studie är begränsad till de fem största revisionsbyråerna i Sverige som redan ligger i digital framkant märktes inga markanta skillnader avseende tillvägagångssättet vid inhämtandet av revisionsbevis. Vad som kan byggas vidare på är att undersöka hur detta påverkat mindre revisionsbyråer då inte alla arbetar lika digitalt. Vidare kan en jämförande studie göras för att undersöka huruvida storleken på byrån är en faktor som påverkar hur omfattande omställningen på grund av Covid-19 blivit. Fortsättningsvis tyder studien på att revisorns erfarenhet och kunskap kan vara bidragande faktorer till hur omfattande omställningen uppfattas. Såldes är ytterligare ett förslag på framtida forskning att undersöka huruvida revisorns erfarenhet och kunskap är bidragande faktorer till hur komfortabla revisorerna upplevs vara vid förändrade externa omständigheter i branschen.
Denna studie inleddes med en pilotintervju för att få ett bredare perspektiv på forskningsproblemet. Studien indikerar att kvalitet och komfort påverkats ur ett kundperspektiv. Därmed är ett förslag till framtida forskning är att jämföra hur kunden upplevt att revisionens utförande samt relationen till deras revisor påverkats till följd av Covid-19 i förhållande till revisorernas uppfattningar. Detta för att få en djupare förståelse för om genomförandet och kvaliteten påverkats av Covid-19 samt hur omfattande denna förändring upplevs.
Studien visar även att den slutliga effekten av de förändringarna som gjorts till följd av Covid-19 inte utvisats ännu. Därmed är ett förslag till framtida forskning att göra en studie kring Covid-19´s slutliga effekt på revisionsbevisens tillförlitlighet och ändamålsenlighet samt revisionskvaliteten.
71
8. Referenser
Association of Chartered Certified Accountants (ACCA) (2015). Audit evidence and specific
considerations for certain items.
https://www.accaglobal.com/sg/en/member/discover/cpd-articles/audit- assurance/specific-considerations.html [2021-04-10]
Adrian, H. (2008). När kan jag sluta granska … och vad? Tidningen Balans, (11). Agevall, L., Jonnergård, K. & Krantz, J. (2017). Frihet under ansvar eller ansvar under
tillsyn? - Om dokumentstyrning av professioner. Växjö: Linnaeus University Press.
Ahrne, G. & Svensson, P. (2015). Handbok i kvalitativa metoder. 2. uppl., Stockholm: Liber.
Aldhizer, G.R. & Cashell J.D. (2005). Automating the Confirmation Process. CPA Journal, 167(3), 55–61.
Alvehus, J. (2019). Skriva uppsats med kvalitativ metod - En handbok. 2. uppl., Stockholm: Liber.
Andersson, J. & Engström, T. (2017). Digitalisering och automatisering av revisionen - Hur påverkas branschen? Tidningen Balans, (3), 3-7.
Appelbaum, D., Budnik, S. & Vasarhelyi, M.A. (2020). Auditing and Accounting During and After the COVID-19 Crisis. CPA Journal, 90(6), 14–19.
Bierstaker, J.L., Burnaby, P. & Thibodeau, J. (2001). The impact of information technology on the audit process: an assessment of the state of the art and implications for the future.
Managerial Auditing Journal, 16(3), 159-164.
Broberg, P., Tagesson, T., Argento, D., Gyllengahm, N. & Mårtensson, O. (2016). Explaining the influence of time budget pressure on audit quality in Sweden. Journal of Management
and Governance, 21, 331–350.
72
Bryman, A. & Bell, E. (2013). Företagsekonomiska forskningsmetoder. 2. uppl., Stockholm: Liber.
Bryman, A. & Bell, E. (2017). Företagsekonomiska forskningsmetoder. 3. uppl., Stockholm: Liber.
Bäckvall, B. (2011). Fördjupning: Förstagångsrevisorer - en hel del att tänka på. Tidningen
Balans, (6-7).
Carcello, J.V., Hermanson, R.H. & McGrath, N.T. (1992). Audit Quality Attributes: The Perceptions of Audit partners, Prepares and Financial Statement Users. Auditing A Journal
of Practice & Theory. 11(1), 1-15.
Carrington, T. (2014). Revision. 2. uppl., Malmö: Liber.
Carrington, T. & Catasús, B. (2007). Auditing Stories about Discomfort: Becoming Comfortable with Comfort Theory. European Accounting Review, 16(1), 35-58.
Caster, P. & Verardo, D. (2007). Technology Changes the Form and Competence of Audit Evidence. CPA Journal, 77(1), 68–70.
Chan, D.Y. & Vasarhelyi, M.A. (2011). Innovation and practice of continuous auditing.
International Journal of Accounting Information Systems, 12 (2), 152-160.
Christensen, B.E., Eilifsen, A., Glover, S.M. & Messier, W.F. (2020). The effect of audit materiality disclosures on investors´ decision making. Accounting organizations and
society, 84, 1-13.
Christensen, B.E., Glover, S.M., Omer, T.C. & Shelley, M.S. (2016). Understading Audit Quality: Insight from Audit Professionals and Investors. Contemporary Accounting
Research, 33(4), 1648-1684.
Commerford, B.P., Hermanson D.R., Houston R.W. & Peter M.F. (2016). Real Earnings Management: A Threat To Auditor Comfort? A Journal of Practice & Theory, 35(4), 39-56. Curtis, M.B. & Hayes, T. (2002). Materiality and audit adjustments. CPA Journal, 72(4), 69-70.
DeAngelo, L.E. (1981). Auditor size and audit quality. Journal of accounting and
73
Deloitte (2020). Potential implications of COVID-19 for the insurance sector.
https://www2.deloitte.com/us/en/insights/economy/covid-19/impact-of-covid-19-on- insurers.html [2021-03-18]
Denscombe, M. (2018). Forskningshandboken: För småskaliga forskningsprojekt inom
samhällsvetenskaperna. 4 uppl., Lund: Studentlitteratur.
Drew, J. (2015). Accounting Firms Moving Slowly Toward Cloud. Journal of Accountancy, 219(3), 44.
Duff, A. (2004). Auditqual: dimensions of audit quality. Edinburgh: Institute of Chartered Accountants of Scotland.
Eilifsen, A., Messier, W.F., Glover, S.M. & Prawitt, D.F. (2013). Auditing and assurance
services. 3 uppl., Berkshire: McGraw Hill Education.
Ejvegård, R. (2009). Vetenskaplig metod. 4 uppl., Lund: Studentlitteratur. Engerstedts, U. & Åkersten, P. (2017). Fördjupning: Måste revisorns uttalande om ansvarsfrihet alltid vara binärt? Tidningen Balans, 1, 10–12.
Europeiska revisionsrätten (2012). Handbok för finansiell revision och
regelefterlevnadsrevision. Luxemburg: Europeiska revisionsrätten.
https://www.eca.europa.eu/Lists/ECADocuments/FCAM_2012/FCAM_2012_SV.PDF Fagerberg, J. (2021). Revision av oegentligheter - en kuliss med juridiska problem.
Tidningen Balans, (1).
Falkman, P. (2001). Redovisningens reglering. Lund: Studentlitteratur.
Föreningen Auktoriserade Revisorer (FAR) (2006). Revision - En praktisk beskrivning. FAR Förlag AB. Stockholm.
Föreningen Auktoriserade Revisorer (FAR) (u.å.). Vad gör en revisor?
https://www.far.se/medlemskategorier/revisor/vad-gor- en-revisor/ [2021-02-02] Folkhälsomyndigheten (FHM) (2021). Covid-19. Stockholm: Folkhälsomyndigheten. https://www.folkhalsomyndigheten.se/smittskydd-beredskap/utbrott/aktuella- utbrott/covid-19/
74
Francis, J.R. (2004). What do we know about audit quality? The british accounting
rewiew, 36 (1), 345-368.
Francis, J.R. (2011). A Framework for Understanding and Researching Audit Quality.
Auditing a Journal of Practice & Theory, 30(2), 125–152.
Francis, J.R. & Yu, M.D. (2009). Big 4 Office Size and Audit Quality. The Accounting
review, 84(5), 1521-1552.
Financial Reporting Council (FRC) (2008). The Audit Quality Framework.
https://www.frc.org.uk/getattachment/46582304-32b1-43bb-b614-90318b295f28/The- Audit-Quality-Framework-Feb-2008.pdf [2021-03-15]
Gerentz, A. (2020). Fars medlemmars arbete är samhällsviktig verksamhet. FAR, 20 mars. https://www.far.se/aktuellt/nyheter/2020/mars/fars-medlemmars-arbete-ar-
samhallsviktig-verksamhet/ [2021-02-18]
Gray, D. (2008). Forensic Accounting and Auditing: Compared and Contrasted
toTraditional Accounting and Auditing. American Journal of Business Education, 1(2), 115–126.
Gröjer, J.-E. (2002). Grundläggande redovisningsteori. 5 uppl., Lund: Studentlitteratur. Han, S., Rezaee, Z., Xue, L. & Zhang, J.H. (2016). The Association Between Information Technology Investments and Audit Risk. Journal of Information Systems, 30(1), 93-116. Hayes, R.S., Dassen R., Schilder, A. & Wallage, P. (2005). Principles of auditing. An
introduction to International Standards on Auditing. 2 uppl. London: Pearson Education.
Humphrey, C. & Moizer, P. (1990). From techniques to ideologies: An alternative perspective on the audit function. Critical Perspectives on Accounting, 1(3), 217–238. Institute of Chartered Accountants of Scotland (ICAS) (2012). A professional judgement
framework for financial reporting - An international guide for preparers, auditors, regulators and standard setters. https://www.ifac.org/system/files/uploads/PAODC/A-
Professional-Judgement-Framework-for-Financial-Reporting.pdf [2021-02-25]
International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) (2013). A Framework for
75
Internationellt ramverk för bestyrkandeuppdrag. IAASB.
ISA 200. Den oberoende revisorns övergripande mål samt utförandet av en revision
enligt International Standards on Auditing. IAASB.
ISA 315. Identifiera och bedöma riskerna för väsentliga felaktigheter genom att förstå
företaget och dess miljö. IAASB.
ISA 320. Väsentlighet vid planering och utförande av en revision. IAASB. ISA 500. Revisionsbevis. IAASB.
ISA 501. Revisionsbevis - särskilda överväganden för vissa poster. IAASB. ISA 505. Externa bekräftelser. IAASB.
ISA 520. Analytisk granskning. IAASB.
ISA 705. Modifierat uttalande i rapport från oberoende revisor. IAASB.
Jacobsen, D.I. (2002). Vad, hur och varför? - Om metodval i företagsekonomi och andra
samhällsvetenskapliga ämnen. Lund: Studentlitteratur.
Jarboh, Y. (2006). The Role of External Auditor in the Evaluation of Evidence in Spite of Most of Audit Evidence is Persuasive rather than Conclusive. The 3rd Annual Islamic
University Conference. Gaza, Palestine.
Joshi, P. & Deshmukh, A. (2009). An Empirical Analysis of Auditors’ Evidence Gathering Techniques in Bahrain. Afro-Asian Journal of Finance and Accounting, 1(4), 333-352. Justesen, L. & Mik-Meyer, N. (2011). Kvalitativa metoder: Från vetenskapsteori till
praktik. Lund: Studentlitteratur.
Kang, Y.J., Piercey, M.D. & Trotman, A. (2019). Does an Audit Judgement Rule Increase or Decrease Auditors´ Use of Innovative Audit Procedures? Contemporary Accounting
Research, 37(1), 297–321.
Kempe, M. (2013). Framtidens rådgivning, redovisning och revision - en resa mot år
76
KPMG (2020a). COVID-19: Potential impact on financial reporting.
https://home.kpmg/xx/ en/home/insights/2020/03/covid-19-financial-reporting- resource-centre.html [2021-02-23]
KPMG (2020b). Coronavirusets påverkan i företag och organisationer.
https://home.kpmg/se/sv/home/nyheter-rapporter/2020/03/coronavirus-covid-19-och- din-verksamhet.html [2021-05-05]
Krafft, G. & Kempe, M. (2015). Nyckeln till framtiden: framtidens redovisning, revision
och rådgivning i det digitala landskapet. Kairos Future, FAR.
Kvale, S. & Brinkmann, S. (2014). Den kvalitativa forskningsintervjun. 3 uppl., Lund: Studentlitteratur.
Larsson, L. -G. (2007). Revision: Revisionskvalitet- vad driver och vad hotar? Tidningen
balans, (5).
Latour, B. (2005). Reassembling the Social: An Introduction to Actor-Network-Theory. Oxford: Oxford University Press.
Lee, C.-L. (2021). Continuous Audits in Times of Crisis. Internal Auditor, 78(1), 54–59. Lennartsson, R. (2014). Att inte uttala sig är också ett uttalande. Tidningen Balans, 18 maj. https://www.tidningenbalans.se/nyheter/att-inte-uttala-sig-ar-ocksa-ett-uttalande/ [2021- 02-03]
Lennartsson, R. (2017). Fokus: Revision av varulager. Tidningen Balans, 19 mars. https://www.tidningenbalans.se/nyheter/revision-av-varulager/ [2021-02-03]
Lennartsson, R. (2020). Coronakrisen har snabbat upp digitaliseringsprocessen. Tidningen
Balans, 22 april. https://www.tidningenbalans.se/nyheter/coronakrisen-har-snabbat-upp-
digitaliseringsprocessen/ [2021-05-10]
Lennox, C. (1999). Are large auditors more accurate than small auditors? Accounting and
Business Research, 29(3), 217-227.
Liburdi, H.B. & Vasarhelyi, M.A. (2015). Big Data and Audit Evidence. Journal of
Emerging Technologies in Accounting, 12(1), 1-16.
Lombardi, D., Bloch, R. & Vasarhelyi, M.A. (2014). The Future of Audit. Journal of
77
Lombardi, D.R., Bloch, R. & Vasarhelyi, M.A. (2015). The Current State and Future of the Audit Profession. Current Issues in Auditing, 9(1), 10-16.
Mahmud, M. B., & Russell, A. (2003). An Empirical Investigation of the Development ofAccounting Education and Practice in Libya, and of Strategies for Enhancing Accounting Education and Accounting Practice in Libya. Research in Accounting in Emerging
Economies, 5, 197-236.
Manson, S., McCartney, S. & Sherer, M. (2001). Audit automation as control within audit firms. Accounting, Auditing & Accountability Journal, 14(1), 109-130.
Marculescu, A.-M. & Dondera, O.F. (2013). TRUE AND FAIR VIEW – THE SUPREM TRUTH IN ACCOUNTING? Studia Universitatis Vasile Goldis Arad, Seria Stiinte
Economice, 23(2), 64–72.
Marris, D. (2010). Challenges Obtaining Audit Evidence. Working Paper: Texas Woman's University. http://ssrn.com/abstract=1590634.
McKee, T.E. & Eilifsen, A. (2000). Current materiality guidance for auditors. CPA Journal, 70(7), 54-57.
Nelson, M.W. (2009). A Model and Literature Review of Professional Skepticism in Auditing. Auditing: A Journal of Practice and Theory, 28(2), 1-34.
Niemi, L. (2004). Auditor Size and Audit Pricing: Evidence from Small Audit Firms.
European Accounting Review, 13(3), 541–560.
Olsson, H. & Sörensen, S. (2021). Forskningsprocessen - Kvalitativa och kvantitativa
perspektiv. 4. uppl., Stockholm: Liber.
Oprean, I. & Span, G. (2009). Ways of Strenghtening the Statutory Audit Efficiency.
Annales Universitatis Apulensis, 11(1), 247–257.
Patel, R. & Davidson, B. (2019). Forskningsmetodikens grunder - Att planera, genomföra
och rapportera en undersökning. 5 uppl., Lund: Studentlitteratur.
Payne, E. & Ramsay, R. (2008). Audit Documentation Methods: A Path Model of Cognitive Processing, Memory, and Performance. Auditing A Journal of Practice and Theory, 27(1), 151-168.
Pentland, B.T. (1993). Getting comfortable with the numbers: Auditing and the micro- production of macro-order. Accounting, Organizations and Society, 18(7-8), 605-620.
78
Power, M.K. (2003). Auditing and the production of legitimacy. Accounting, Organizations
and Society, 28(4), 379-394.
PwC (2020). COVID-19: responding to the business impacts of coronavirus. www.pwc. com/gx/en/issues/crisis-solutions/covid-19.html [2021-02-23]
PwC (u.å.). Revision. https://www.pwc.se/revision [2021-03-05]
Qu, S.Q. & Dumay, J. (2011). The qualitative research interview. Qualitative Research in
Accounting & Management, 8(3), 238-264.
Raphael, J. (2017). Rethinking the audit. Journal of Accountancy, 223(4), 29-32.
Revisorsinspektionen (RI) (2020). Information med anledning av coronaviruset, covid-19 (Uttalande från Revisorsinspektionen 2020).
Rippe, J. (2014). Revisionskvalitet - vad är det? Tidningen Balans, 11 juni.
https://www.tidningenbalans.se/debatt/revisionskvalitet-vad-ar-det/ [2021-03-05] Rose, A.M., Rose, J.M., Sanderson, K. & Thibodeau, J. (2017). When should audit firms introduce analyses of big data into the audit process? Journal of Information Systems, 31(3), 81-99.
Rose, A.M., Rose, J.M., Suh, I. & Thibodeau, J.C. (2019). Analytical procedures: are more good ideas always better for audit quality? Behavioral Research in Accounting, 32(1), 37- 49.
Rowe, S.P. (2019). Auditors´comfort with uncertain estimates: More evidence is not always better. Accounting, Organizations and Society, 76, 1-11.
SFS 2005:551. Aktiebolagslag. Stockholm: Justitiedepartementet
SFS 1995:665. Förordning (1995:665) om revisorer. Stockholm: Justitiedepartementet SFS 2001:883. Revisorslag. Stockholm: Justitiedepartementet
Sun, T., Alles, M. & Vasarhelyi, M. A. (2015). Adopting continuous auditing. Managerial
79
Svenning, C. (2003). Metodboken. Samhällsvetenskaplig metod och metodutveckling. Eslöv: Prinfo, Team Offset & media.
Svensson, J. (2020a). Fortsatt drift - några tips vid granskning av fortsatt drift. Tidningen
Balans, (2).
Svensson, J. (2020b). Coronakrisen: Vad händer om revisorn inte får tillgång till till lagret för att göra en kontrollinventering? FAR, 11 november.
https://www.far.se/aktuellt/nyheter/2020/november/varulagerinventering/ [2021-01-12] Vetenskapsrådet (2017). God Forskningssed. Stockholm: Vetenskapsrådet.
https://www.vr.se/download/18.2412c5311624176023d25b05/1555332112063/God- forskningssed_VR_2017.pdf
Watkins, A.L., Hillson, W. & Morecroft, S.E. (2004). Audit quality: A synthesis of theory and empirical evidence. Journal of Accounting Literature, 23, 153–193.
Wennerström, C. (2020). När krisen är över - i höst och i framtiden. Kairos Future, 11 juni. https://www.kairosfuture.com/se/publikationer/nyheter/nar-krisen-ar-over-i-host-och-i- framtiden/
Westermark, C. (1996). Varulagervärdering och resultatvärdering – enligt internationella
respektive svenska redovisningsnormer. Lund: Studentlitteratur.
Whittington, R. & Pany, K. (2010). Principles of Auditing. New York: McGraw-Hill. World Health Organization (WHO) (2020). Coronavirus. https://www.who.int/health- topics/coronavirus#tab=tab_1 [2021-01-05]
Widuri, R. & Sari, S.A. (2017). Exploring the use of computer assisted audit techniques and its impact to the transparency and accountability of financial statements. Journal of
Theoretical & Applied Information Technology, 95(24) 7058-7068.
Wooten, T.C. (2003). Research about audit quality. The CPA Journal, 48-51.
Yoon, K., Hoogduin, L.A. & Zhang, L. (2015). Big Data as Complementary Audit Evidence.
Accounting Horizons, 29(2), 431-438.
Zuca, S. (2013). Audit Evidence - Necessity to Qualify a Pertinent Opinion. Procedia
80
Öhman, P. (2004). Revisorers perspektiv på revision - En fråga om att följa upptrampade
stigar. Luleå: Luleå Tekniska Universitet.
Öhman, P. (2007). Perspektiv på revision: Tankemönster, förväntningsgap och
dilemman. Sundsvall: Universitetstryckeriet, Mid Sweden University.
Öhman, P., Häckner, E., Jansson, A.-M. & Tschud, F. (2006). Swedish Auditors´ View of Auditing: Doing Things Right versus Doing the Right Things. European Accounting