Generella omständigheter i samtliga mål

Genomgående i de rättsfall som kommer utgöra underlaget för detta kapitel är omständigheterna likartade med varandra. Med anledning av detta kommer det därför inte göras en detaljerad beskrivning av varje mål för sig. Det ska däremot kortfattat ges en generell bild av situationen som är föremål för prövning.

I målen är det bolag som äger andelar i oäkta bostadsrättsföreningar, vilka innehar förpackade bostadsrätter. Det är sedan andelarna i de oäkta bostadsrättsföreningarna som avyttras till externa köpare, istället för att bolaget säljer bostadsrätterna direkt. Bolagen i dessa mål har i olika omfattning sålt dessa andelar och menar att de är näringsbetingade andelar, vilket skulle göra försäljningarna skattefria. Skatteverket menar istället att dessa bolag har bedrivit yrkesmässig handel med bostadsrätter, vilket innebär att andelarna i bostadsrättsföreningarna ska klassas som lagertillgångar. Om andelarna klassas som lagertillgångar ska intäkterna för försäljningarna tas upp som näringsinkomst i inkomstslaget näringsverksamhet.¹⁷² Det som är intressant med dessa rättsfall är att omständigheterna är snarlika men det har antingen blivit olika utfall eller

170 Se bl.a. Kammarrätten i Stockholm, dom 2016-10-19, mål nr 6611–14.

171 Se bl.a. Kammarrätten i Göteborg, dom 2017-03-29, mål nr 4052–16.

40

liknande utfall på relativt skilda grunder. I två av fallen ansågs andelarna vara näringsbetingade andelar men i de övriga rättsfallen har andelarna ansett vara lagertillgångar. Det som har avgjort i de mål där andelarna ansett vara lagertillgångar är att de ansetts bedriva handel med bostadsrätter.

5.3.1 Rättsfall där andelarna klassades som kapitaltillgångar 5.3.1.1 Mål nr 6729–13

I detta mål har bolaget Helicon AB förvärvat andelar i ett annat aktiebolag och dess dotterbolag. Detta dotterbolag arbetade med ett byggnationsprojekt av fritidsfastigheter. Helicon AB ägde 11 av 34 lägenheter i den oäkta bostadsrättsföreningen Nova när detta projekt var färdigt. Två år efter färdigställandet avyttrar Helicon AB sju av dessa 11 andelar och ytterligare två år senare avyttras två andelar till. Totalt avyttras alltså nio andelar vid totalt två tillfällen under en period av fyra år. Helicon AB:s egen verksamhet består av förvaltning av en fastighet i vilken ett annat aktiebolag bedriver egen verksamhet. Kammarrätten bedömer att andelarna inte kan anses vara lagertillgångar med motiveringen att Helicon AB aldrig haft för avsikt att bedriva handel med bostadsrätter och att försäljningsfrekvensen inte varit till den grad att det kan ses som handel med bostadsrätter.173

5.3.1.2 Mål nr 6611–14

Sanda Invest AB avyttrade 22 andelar i en s.k. oäkta bostadsrättsförening via sitt dotterbolag. I sin redovisning anförde bolaget att andelarna var att betrakta som näringsbetingade andelar. Skatteverket menade dock på att hänsyn ska tas till Sanda Invest AB:s systerbolags redovisning och andelarna därmed ska ses som lagertillgångar. Kammarrätten hänvisar till HFD 2012 not. 34 i vilket HFD fastslår att om det andelsägande bolaget inte bedriver byggnadsrörelse eller handel med fastigheter kan inte andelarna utgöra lagertillgånger enligt 27 kap. IL. Kammarrätten hänvisar även till HFD 2013 not. 42 i vilket det framkommer att om bolagets verksamhet inte bedrivs av banker, försäkringsbolag eller med byggnadsrörelse eller handel med fastigheter måste bolaget bedriva handel med värdepapper för att andelarna ska kunna klassas som lagertillgångar. Tillsammans med förvaltningsrätten anser kammarrätten att Sanda Invest AB inte bedriver byggnadsrörelse eller handel med fastigheter och inte heller handel med värdepapper, vilket gör att 27 kap. IL inte är tillämpligt. Kammarrätten behöver därför se om andelarna kan vara lagertillgångar med stöd av den allmänna lagbestämmelsen i 17:3 IL, genom att bedöma om försäljningen har skett regelbundet, varaktigt och med viss omfattning. Kriteriet varaktig anses inte vara uppfyllt, då dotterbolaget inte bedrivit någon annan verksamhet än just dessa specifika avyttringar. Trots att bolaget endast har ägt andelarna under en kort period kan inte den omständigheten ensamt eller tillsammans med redovisningen föranleda att andelana ska utgöra lagertillgångar.174

5.3.2 Rättsfall där andelarna klassades som lagertillgångar 5.3.2.1 Mål nr 4052–16

Bolaget Fritidsfastigheter i Gusjö-Kläppen AB förvärvade totalt 50 andelar i två oäkta bostadsrättsföreningar. Av dessa andelar såldes 38 stycken till externa köpare och de resterande 12 andelarna delades ut till bolagets ägare. Dessa transaktioner genomfördes under en period av 10 år. Fritidsfastigheter i Gusjö-Kläppen AB bedriver inte

173 Kammarrätten i Göteborg, dom 2014-12-18, mål nr 6729–13. Jämför även med RÅ 1987 ref. 46.

41

byggnadsrörelse eller handel med fastigheter i sin ordinarie verksamhet. Bolaget anför även att det inte funnits någon avsikt att sälja andelarna. Bolaget förvärvade samtliga andelar år 2000 och påbörjade försäljningarna av dessa redan samma år. Försäljningarna pågick sedan fram till år 2010. påbörjades år. Kammarrätten anser att i och med att andelarna avyttrats kort tid efter förvärvet samt att försäljningen fortsatt fram tills dess att verksamheten avslutats gör att andelarna ska anses utgöra lagertillgångar. Den omständigheten att bolaget anfört att det inte funnits någon avsikt att sälja andelarna utan att syftet med förvärvet varit att behålla andelarna under en längre tid ändrar inte denna bedömning. Inte heller att bolaget bokfört andelarna som anläggningstillgångar kan anses ha betydelse i bedömningen för om andelarna är kapitaltillgångar eller lagertillgångar.¹⁷⁵

5.3.2.2 Mål nr 7543–09 och 7544-7545-09

Skjulet AB bedriver ekonomisk konsultverksamhet och förvärvade 13 andelar i en oäkta bostadsrättsförening. Dessa andelar avyttrades till närstående bolag efter några månader. De närstående bolag som förvärvat andelarna avyttrade i sin tur andelarna kort tid efter förvärvet. Skjulet AB redovisade förvärvet och försäljningen av andelarna som rörelsekostnader samt rörelseintäkter. Skjulet AB:s moderbolag, Skjulet Europa AB, förvärvar ett antal andelar i samma oäkta bostadsrättsförening vid ungefär samma tidpunkt. Moderbolaget anförde i sin noteringsbilaga till deklarationen att eftersom bostadsrättsföreningen är en oäkta bostadsrättsförening ska andelarna ses som näringsbetingade andelar. Detta på grund av att andelarna i den oäkta bostadsrättsföreningen är onoterade. Kammarrätten anser att Skjulet AB:s försäljningar är att anse som varaktiga med anledning av att försäljningarna har pågått under en 10 års period. Avgörande för bedömningen är även den korta innehavstiden av andelarna samt att moderbolaget har genomfört liknande affärer. Andelarna ska därmed klassas som lagertillgångar och beskattas i inkomstslaget näringsverksamhet. Även i detta fall konstateras att Skjulet AB:s syfte med förvärvet inte kan ha någon direkt betydelse för denna bedömning.¹⁷⁶

5.3.2.3 Mål 4366–4367–11

Tillsammans med två dotterbolag bildade Guldmyran AB 30 fastighetsförvaltande ekonomiska föreningar tillsammans med två dotterbolag i Wallenstam-koncernen. Syftet med bildandet av dess ekonomiska föreningar var att överlåta fastigheter från Wallenstam-koncernen till de ekonomiska föreningarna som i sin tur skulle säljas till oäkta bostadsrättsföreningar. Bolaget Guldmyran AB bedriver i sin ordinarie verksamhet byggnadsrörelse och handel med fastigheter. I och med att det i upplägget fanns både ekonomiska föreningar som oäkta bostadsrättsföreningar var kammarrätten därför tvungen att göra två skilda bedömningar. Det behövde dels avgöras om andelarna i de ekonomiska föreningarna var lagertillgångar eller kapitaltillgångar och samma bedömning behövde göras rörande de oäkta bostadsrättsföreningarna. De nybildade ekonomiska föreningarna bedriver varken byggnadsrörelse eller handel med fastigheter. Andelarna i dessa föreningar är därmed att anses som kapitaltillgångar och näringsbetingade andelar, enligt kammarrätten.¹⁷⁷ Vidare motiverar kammarrätten bedömningen med att det endast är ett fåtal andelar som säljs via de ekonomiska föreningarna. Guldmyran AB förvärvade även 13 andelar i en oäkta bostadsrättsförening som samtliga avyttrades endast några månader senare. För att

175 Kammarrätten i Göteborg, dom 2017-03-29, mål nr 4052–16.

176 Kammarrätten i Stockholm, dom 2010-10-22, mål nr 7543–09 och mål nr 7544-7545-09.

42

dessa andelar skulle kunna klassas som lagertillgångar behövde kammarrätten avgöra om bolaget bedrev handel med bostadsrätter. För denna bedömning hämtades vägledning från rättspraxis avseende handel med fastigheter. Från denna rättspraxis kunde det utläsas av försäljningsfrekvensen har varit av avgörande betydelse. Kammarrätten anser att Guldmyran AB innehar andelarna under en mycket kort tid efter förvärvet samt att flertalet av andelarna avyttrats till närliggande bolag som i sin tur avyttrat andelarna relativt fort till externa köpare. Syftet med dessa andelar konstateras ha varit att omsätta dem. Guldmyran AB:s andelar i den oäkta bostadsrättsföreningen ska därmed klassas som lagertillgångar.178

5.4 Ska den skattemässiga tillgångsklassificeringen utgå från 27 kap. IL