SVARSMALL
REVISORSEXAMEN Del I
November 2011
© Revisorsnämnden 2011
1. Dollydollie AB – Svar
Deluppgift 1.1
a) Dollydollie vill få in 5 Mkr i emissionen. Priset per aktie är 250 kr och således behöver bolaget emittera 20 000 aktier. Kvotvärdet är 50 kr och totalt emitteras 20 000 aktier. Erhållen likvid i emissionen fördelas på bundet eget kapital som aktiekapital (20 000*50 = 1 Mkr) och som överkursfond inom det fria egna kapitalet (20 000*200 = 4 Mkr). I koncernen redovisas beloppet motsvarande överkursfonden i moderbolaget, 4 Mkr, som övrigt tillskjutet kapital.
b) P/e-talet, eller vinstmultiplikatorn, beräknas som börskursen dividerad med vinst per aktie.
Direktavkastning är den årliga utdelningen i relation till börskursen.
P/E-talet visar hur många gånger årsvinsten en köpare är villig att betala för aktien.
Ett högt p/e-tal kan t ex avspegla en förväntad ökning av bolagets vinst i framtiden men kan även innebära att aktien är övervärderad.
En hög direktavkastning kan t ex innebära förväntade sämre tillväxtmöjligheter men kan även innebära att aktien är undervärderad.
Deluppgift 1.2
a) I moderbolaget ska det redovisade värdet på andelar i koncernföretag, 6 Mkr, redovisas som ställd pant inom linjen. I koncernen ska det koncernmässiga värdet av dotterbolagets nettotillgångar upplysas om i not, d v s dotterbolagets eget kapital med tillägg för koncernmässig goodwill, övervärden samt uppskjuten skatteskuld. Summan av dessa uppgår till 5,2 Mkr (IFRS 7 p 14).
Dotterbolaget
Eget kapital 2,0 Mkr
Koncernen
Goodwill hänförlig till dotterbolaget 2,5 Mkr Koncernmässiga övervärden hänförliga till
dotterbolaget
1,0 Mkr Uppskjuten skatteskuld hänförlig till
dotterbolagets tillgångar
-0,3 Mkr
Koncernmässigt värde av dotterbolagets nettotillgångar
5,2 Mkr
b) Exempel på granskningsåtgärder:
Inhämta engagemangsbesked från bolagets bankförbindelser (fullständighet, mätning, rättigheter och förpliktelser samt existens) Inhämta gravationsbevis för fastighets- och företagsinteckningar
(fullständighet, mätning och existens)
Inhämta brev från bolagets externa jurister (värdering, fullständighet, mätning och existens)
Läsa styrelseprotokoll, avtal och korrespondens (värdering, fullständighet, riktighet och existens)
Kontrollera att erforderliga upplysningar lämnas i årsredovisningen (presentation och upplysning)
Granska bolagets beräkningar och värderingar av eventualförpliktelser (värdering)
Begära ett skriftligt uttalande från företagsledningen. (fullständighet)
Deluppgift 1.3
Dotterbolaget kan inte återbetala det erhållna aktieägartillskottet i september 2011. En sådan återbetalning skulle likställas med en form av värdeöverföring. Bolaget hade inga utdelningsbara medel per 31 december 2010. Trots att kapitalet är återställt och att det nu finns fria medel kan dotterbolaget inte återbetala det lämnade tillskottet under september 2011 eftersom en sådan återbetalning endast kan göras med högst det belopp som i den senast fastställda balansräkningen var tillgängligt för värdeöverföring (17 kap 4 § ABL).
Utdelning av under året upparbetade vinstmedel är inte tillåten, det spelar ingen roll att kapitalet är återställt.
Deluppgift 1.4
a) Här finns en risk för att det är fråga om mutbrott vilket faller under 20 kap 2 § i Brottsbalken. En förmån utgör ”muta eller annan otillbörlig belöning” om den framstår som så attraktiv att den kan antas ha en inneboende påverkanseffekt. Med det menas att förmånen typiskt sett är ämnad att framkalla känslor av tacksamhet och av skyldighet att återgälda förmånen. Det går inte att ställa upp några bestämda värdegränser för vad som kan anses vara tillåtet avseende gåvor och andra
förmåner. En gåva eller förmån anses vara otillbörlig om den är så attraktiv att den kan anses påverka mottagaren och därmed dennes handlande i tjänsten. Mot bakgrund av de gåvor som inköparen har mottagit är min bedömning att inköparen gjort sig skyldig till mottagande av muta.
I ABL 9 kap 42 § framgår att vad gäller dessa brott utvidgas revisorns anmälningsplikt till att omfatta alla som verkat inom ramen för bolagets
verksamhet, d v s i detta fall inköparen i Dollydollie. Brottet ska även rapporteras till verkställande direktören och styrelsen inom ramen för revisorns löpande
rapportering. Ett mutbrott kan inte läkas genom återbetalning eller dylikt. Revisorn ska överväga att avgå men det är inget ovillkorligt krav förutsatt att bolaget vidtar åtgärder och att revisorn har kvar förtroendet för styrelse och ledning (RevU4).
b) Att driva verksamheten som om bolaget har F-skattsedel kan vara ett brott enligt Skattebrottslagen 7 §. Detta brott ingår dock inte bland de brott som omfattas av 9 kap 42 § ABL varför ingen anmälningsplikt finns. Jag rekommenderar min kund att snarast införskaffa F-skattsedel och att korrigera de eventuella felaktigheter som uppstått i hanteringen av skatter och avgifter. Beroende av omständigheterna kan din kommande revisionsberättelse innehålla anmärkning avseende hantering av skatter och avgifter.
c) Jag kan inte anmäla då ABLs regler kring anmälan om brott inte är tillämpliga i denna situation eftersom motsvarande regler inte finns för föreningar. Som revisor har jag tystnadsplikt och även av detta skäl kan jag inte göra någon anmälan. Om den brottsliga styrelseledamoten kan betala tillbaka det som förskingrats kan styrelsen anse brottet som läkt och han/hon skulle kunna slippa undan med att inte erhålla ansvarsfrihet. Om han/hon inte kan betala tillbaka bör styrelsen starkt överväga att polisanmäla.
2. Mangostar AB – Svar
Deluppgift 2.1
a) Den fasta tillverkningsomkostnaden per stomme enligt standardkalkyl är totala fasta tillverkningsomkostnader genom normal produktion, d v s 2 500 000 genom 25 000 vilket blir 100 kr per stomme.
b) Den verkliga fasta tillverkningsomkostnaden per stomme blir totala fasta tillverkningsomkostnader genom verklig produktion, d v s 2 500 000 delat med 20 000 vilket blir 125 kr per stomme.
c) Undertäckningen per stomme blir 125 kr – 100 kr = 25 kr. Totalt uppgår
undertäckningen till 25 kr per stomme gånger verkligt antal producerade stommar vilket blir 25 * 20 000 = 500 000 kr (IAS 2 p 13).
d) Fasta tillverkningsomkostnader fördelas enligt faktisk produktion om denna är högre än normal produktionskapacitet (övertäckning) annars sker fördelningen enligt normal kapacitet. Det är inte tillåtet att aktivera kostnader för outnyttjad kapacitet vilket skulle ske om produktionsomkostnaderna fördelades på färre antal producerade varor och värdet skulle därmed överstiga det faktiska
anskaffningsvärdet. I varulagret kommer en stomme att tas upp till rörlig kostnad 200 kr + 100 kr = 300 kr per stomme vilket ger totalt 3 000 * 300 = 900 tkr. I resultaträkningen kommer kostnad såld vara uppgå till 300 kr * 17 000 = 1 700 tkr.
Mellanskillnaden mot normal kapacitet, 500 tkr, redovisas i resultaträkningen som kostnader för outnyttjad kapacitet.
Vid övertäckning fördelas de fasta tillverkningsomkostnaderna, 2 500 tkr på faktiskt antal tillverkade stommar vilket innebär att värdet per stomme blir lägre i varulagervärderingen än vid normal kapacitet. I Mangostar blir värdet per stomme 283 kr vilket även blir kostnad såld vara vid övertäckning.
Deluppgift 2.2
a) Resultat efter skatt * 100 Genomsnittligt eget kapital
Räntabilitet på eget kapital visar företagets förmåga att ge avkastning på det kapital som aktieägarna totalt har ackumulerat i bolaget.
Beräkningen utgår ifrån resultat efter skatt som delas med genomsnittligt eget kapital (kan även beräknas genom IB eget kapital).
b) (Resultat före skatt + räntekostnader) * 100
Genomsnittlig (balansomslutning – icke-räntebärande skulder)
Räntabilitet på sysselsatt kapital före skatt visar avkastningen på kapital och
räntebärande skulder utan hänsyn till finansieringen. Räntabilitet på sysselsatt kapital visar avkastningen på det kapital som företaget ska förränta genom att generera vinster som kan användas till utdelning eller till att betala ränta. Sysselsatt kapital består av eget kapital och räntebärande skulder alternativt totala tillgångar minus icke-räntebärande skulder.
Beräkningen kan göras med utgångspunkt från resultat efter finansnetto plus räntekostnader delat med genomsnittlig balansomslutning minus icke räntebärande skulder alternativt med utgångspunkt från rörelseresultat plus finansiella intäkter delat med genomsnittlig balansomslutning minus icke räntebärande skulder.
c) EBITDA – Earnings Before Interest Taxes Depreciation and Amortization – Resultat före räntor, skatt och avskrivningar. Resultatmåttet visar ett rörelseresultat rensat från icke kassaflödesgenererande poster. Resultatmåttet visar en grov
approximation av ett kassaflöde från rörelsen före investeringar.
Deluppgift 2.3
a) Lastbilarna ska klassificeras som ”Anläggningstillgångar som innehas för försäljning” eftersom deras redovisade värde kommer att återvinnas genom en försäljningstransaktion. En försäljning anses mycket sannolik. Dessa tillgångar ska särredovisas i balansräkningen. De redovisas till det lägsta av det bokförda
restvärdet och det verkliga värdet med avdrag för försäljningskostnader (IFRS 5 p 6-12 samt p 15). I detta fall är nettoförsäljningsvärdet 5,0 Mkr och det totala bokförda restvärdet 4,5 Mkr. I Mangostar kommer tillgången att redovisas som anläggningstillgång till bokfört restvärde 4,5 Mkr. Inga ytterligare av- eller nedskrivningar är erforderliga då restvärdet är lägre än nettoförsäljningsvärdet.
b) Det effektivaste sättet att säkerställa fullständigheten avseende lastbilarna, som finns på olika orter Sverige, är att begära ett utdrag ur bilregistret per
bokslutsdagen.
Deluppgift 2.4
a) Av Revisorslagen 25 § 1 st följer att en revisor inte får utöva s.k. sidoverksamhet, detta gäller dock endast kvalificerade revisorer. Det finns inga regler som
uttryckligen avser ej kvalificerade revisorer. Vägledning kan dock sökas i 25 § Revisorslagen. Sidoverksamhet avser annan verksamhet än revisionsverksamhet eller verksamhet som inte har naturligt samband med revisionsverksamhet om utövandet är av sådan art eller omfattning att det kan rubba förtroendet för revisorns opartiskhet och självständighet eller om utförandet på annat sätt är oförenligt med den ställning som följer av behörigheten att utföra lagstadgad revision. Av Revisorslagen 25 § 2 st framgår att Revisorsnämnden på ansökan av en revisor ska meddela förhandsbesked om huruvida en viss verksamhet är förenlig med kravet i första stycket.
Eftersom reglerna i revisorslagen avser godkända och auktoriserade revisorer kan revisorsassistenten utifrån den synvinkeln fortsätta med sin verksamhet. Hon får dock inte arbeta med kunder som bedriver liknande verksamhet eller sälja sina produkter till revisionsbyråns kunder. Inför ansökan om att bli godkänd revisor bör hon söka ett förhandsbesked från Revisorsnämnden med avseende på om hon kan fortsätta sin verksamhet. (RedR1 290.124 och Dnr 2010-1601.)
b) Om jag accepterar erbjudandet kan min byrå inte vara kvar som revisorer. Enligt 21 § Revisorslagen måste det för varje uppdrag i revisionsverksamheten prövas om det finns omständigheter som kan rubba förtroendet för opartiskhet eller
självständighet. Om jag accepterar erbjudandet om anställning som ekonomichef kommer jag sannolikt att ha ett direkt och betydande inflytande över utformningen av de finansiella rapporterna. Detta kan skapa egenintressehot, vänskapshot och skrämselhot hos min f d arbetsgivare. Frågan blir då hur betydande hoten är. Är det inte uppenbarligen obetydligt ska motåtgärder identifieras och vidtas för att
reducera hotet till en acceptabel nivå. I detta fall bedömer jag att det inte finns några motåtgärder. (EtikR 1, 290.134 – 290.138.)
