Skattekonsekvenser när extern part äger eller hyr golfanläggning och golfklubben eller

13.4.1 Golfklubb har nyttjanderätt till golfanläggning. Anläggningsägare bedriver golfverksamhet och ger ut eventuella spelrättsbevis

I detta fall bedrivs klubbverksamheten av klubben på en anläggning som ägs (eller arrenderas) av en extern part som i detta fall förutsätts vara annan än stat, kommun eller allmännyttig ideell förening. Den externa parten bedriver golfverksamheten och klubben hyr anläggningen, har sina medlemmar och bedriver klubbverksamhet med idrott, evenemang, fester, tävlingar kommittéer etc. Det är också anläggningsägaren som driver eventuell restaurang och golfshop. Medlemmen köper eventeulla spelrättsbevis från den externe anläggningsägaren.

13.4.1.1 Inkomstskatt

Några särskilda konsekvenser avseende inkomstskatt för golfklubben uppkommer inte.

13.4.1.2 Moms

För klubben innebär detta att någon moms inte kommer att debiteras på hyra av anläggningen. Den externa ägaren kan inte ansöka om frivillig skattskyldighet för upplåtelse till klubben eftersom den senare inte bedriver momspliktig verksamhet på anläggningen. Om klubben driver golfshopen är klubben skattskyldig till moms för det som säljs i shopen. Eftersom denna verksamhet är

skattepliktig till moms kan ägaren till golfshopen i sådant fall ansöka om frivillig skattskyldighet för upplåtelse av den byggnaden.

Den externe anläggningsägaren fakturerar en spelrättsavgift till medlemmarna. Såsom nämnts ovan under avsnitt 7.2 kan medlemmarna komma att debiteras moms om sex procent på spelrättsavgiften förutsatt att den externe anläggningsägaren inte är en golfklubb och att avgiften kan anses utgöra betalning för golfspel (se vidare avseende olika slags spelrätter ovan under 7.2). Ingen moms ska debiteras om avgiften tas ut/idrottstjänsten tillhandahålls av klubben, den allmännyttiga ideella föreningen, stat eller kommun.

Klubbens tillhandahållande av idrott, fester, tävlingar etc. utgör inte momspliktiga

tillhandahållanden eftersom dessa aktiviteter får anses ingå i det allmännyttiga ideella ändamålet Golfverksamhet

och klubbens verksamhet därmed inte anses yrkesmässig i momshänseende (vilket är ett av kraven för att skattskyldighet till moms ska anses föreligga).

Inte heller på medlemsavgiften utgår moms. Av momslagen framgår dessutom att en allmännyttig ideell förenings tillhandahållande av idrottstjänster är undantagna från moms.

Vi har tidigare konstaterat att golflektioner/golfskolor i momshänseende anses som idrott. En teoretisk utbildning som berör sport eller idrott, t ex tränarutbildning, eller som inte huvudsakligen innehåller praktiskt utövande av sport eller idrott, är dock inte idrottslig verksamhet i

momshänseende. Som exempel på det sistnämnda kan nämnas föreläsningar och kurser för idrottsmän i ämnen som kostlära, psykologi m.m. Om den externe ägaren tillhandahåller sådan teoretisk utbildning ska klubben debitera moms om 25 procent. Dock ska golfutbildningar som innebär att idrottstjänster tillhandahålls från den externe ägaren debiteras med 6 procent moms.

Moms med 6 procent ska således i detta fall debiteras på:

· Spelrättsavgifter (förutsatt att de utgör ersättning för golfspel – se ovan under 7.2)

· Greenfee

· Drivingrange-avgifter

Moms ska inte debiteras på följande när tillhandahållandet sker av klubben:

· Golflektioner/Golfskolor

Moms om 25 procent ska debiteras på följande eftersom detta inte anses ingå i den idrottsliga verksamheten:

· Klubbens eventuella reklam- och sponsorintäkter (se vidare ovan under avsnitt 8)

· Klubbens eventuella försäljning av sportartiklar

· Klubbens egen restaurangverksamhet

· Uthyrning av vagnar, klubbor, golfbilar

· Uthyrning av skåp

Se vidare angående skattesatser vid olika tillhandahållanden av klubb respektive AB ovan under avsnitt 7.

Klubbens egen restaurangverksamhet ingår som regel inte som en del av det allmännyttiga

ändamålet och ska därför beskattas i momshänseende. För försäljning av läsk, godis och dylikt som inte sker i restauranglokalen, skall det utgå moms med 12 procent eftersom det då rör sig om försäljning av livsmedel. Som regel är klubbens tillhandahållande av förtäring momspliktig, det är endast för det fall klubben har försäljning i mindre skala till medlemmarna som denna kan falla in under det allmännyttiga ändamålet och därmed vara momsbefriad. Detta torde inte vara fallet om klubben bedriver restaurangverksamhet. För bedömning i enskilda fall bör kontakt tas med skatteexpertis.

Klubben får avdrag för all mervärdesskatt som är direkt hänförlig till den momspliktiga verksamheten, men inte till någon del för den mervärdesskatt som är hänförlig till den ej momspliktiga ideella delen. Angående avdragsrätt vid blandad verksamhet se ovan under 6.1.

13.4.2 Golfklubb har nyttjanderätt till golfanläggning. Golfklubben bedriver klubb- och golfverksamhet samt ger ut eventuella spelrättsbevis

I detta fall bedrivs golfverksamheten av klubben på en anläggning som ägs (eller arrenderas) av en extern part som i detta fall förutsätts vara annan än stat, kommun eller allmännyttig ideell förening. Klubben hyr anläggningen, har sina medlemmar och bedriver såväl golf- som klubbverksamhet med idrott, evenemang, fester, tävlingar kommittéer etc. Medlemmen köper spelrättsbevis från klubben.

13.4.2.1 Inkomstskatt

Några särskilda konsekvenser avseende inkomstskatt för golfklubben uppkommer inte.

13.4.2.2 Moms

För klubben innebär detta att moms inte kommer att debiteras på hyra av anläggningen. Den externa ägaren kan inte ansöka om frivillig skattskyldighet för upplåtelse till klubben eftersom den senare inte bedriver momspliktig verksamhet på anläggningen. Om klubben driver golfshopen är klubben skattskyldig till moms för det som säljs i shopen. Eftersom denna verksamhet är

skattepliktig till moms kan ägaren till golfshopen i sådant fall ansöka om frivillig skattskyldighet för upplåtelse av den byggnaden.

Om spelrättsbevis ges ut av klubben ska någon moms inte debiteras. Se vidare angående momshantering av olika slags spelrättigheter ovan under 7.2.

Klubbens tillhandahållande av golfspel, fester, tävlingar etc. utgör inte momspliktiga

tillhandahållanden eftersom dessa aktiviteter får anses ingå i det allmännyttiga ideella ändamålet och klubbens verksamhet därmed inte anses yrkesmässig i momshänseende (vilket är ett av kraven för att skattskyldighet till moms ska anses föreligga). Inte heller på medlemsavgiften utgår moms.

Av momslagen framgår dessutom att en allmännyttig ideell förenings tillhandahållande av idrottstjänster är undantagna från moms.

Vi har tidigare konstaterat att golflektioner/golfskolor i momshänseende anses som idrott. En teoretisk utbildning som berör sport eller idrott, t ex tränarutbildning, eller som inte huvudsakligen innehåller praktiskt utövande av sport eller idrott, är dock inte idrottslig verksamhet i

momshänseende. Som exempel på det sistnämnda kan nämnas föreläsningar och kurser för idrottsmän i ämnen som kostlära, psykologi m.m. Om klubben tillhandahåller sådan teoretisk utbildning ska klubben debitera moms om 25 procent förutsatt att detta inte kan anses ingå i den allmännyttiga ideella verksamheten. Dock får golfutbildningar i allmänhet som tillhandahålls av

Klubbverksamhet

klubben anses utgöra en del av klubbens allmännyttiga ideella verksamhet varför moms inte ska debiteras från klubben.

Moms ska inte debiteras på följande när tillhandahållandet sker av klubben:

· Greenfee

· Drivingrange-avgifter

· Golflektioner/Golfskolor

· Uthyrning av vagnar, klubbor, golfbilar

· Uthyrning av skåp

· Spelrättsbevis

Moms om 25 procent ska debiteras på följande eftersom detta inte anses ingå i den idrottsliga verksamheten:

· Klubbens eventuella försäljning av sportartiklar

· Klubbens egen restaurangverksamhet

Klubbens egen restaurangverksamhet ingår som regel inte som en del av det allmännyttiga

ändamålet och ska därför beskattas i momshänseende. För försäljning av läsk, godis och dylikt som inte sker i restauranglokalen, skall det utgå moms med 12 procent eftersom det då rör sig om försäljning av livsmedel. Som regel är klubbens tillhandahållande av förtäring momspliktig, det är endast för det fall klubben har försäljning i mindre skala till medlemmarna som denna kan falla in under det allmännyttiga ändamålet och därmed vara momsbefriad. Detta torde inte vara fallet om klubben bedriver restaurangverksamhet. För bedömning i enskilda fall bör kontakt tas med skatteexpertis.

Klubben får avdrag för all mervärdesskatt som är direkt hänförlig till den momspliktiga verksamheten, men inte till någon del för den mervärdesskatt som är hänförlig till den ej momspliktiga ideella delen. Angående avdragsrätt vid blandad verksamhet se ovan under.

13.4.3 Anläggningsägare bedriver golfverksamhet och utger spelrättsbevis (klubb saknas) I detta fall finns det inte någon golfklubb utan det är en extern anläggningsägare som bedriver golfverksamheten. Den externe anläggningsägaren, som vare sig är en ideell förening, stat eller kommun, har inga medlemmar och bedriver således ingen klubbverksamhet.

13.4.3.1 Inkomstskatt

Bolaget betalar inkomstskatt på alla rörelseintäkter, även avgifter för spelrättsbevis.

Extern anläggnings-ägare

Golfverksamhet Ev. spelrättsbevis

Ev. arrende- avtal

13.4.3.2 Moms

Den externe anläggningsägarens tillhandahållande av golfspel (idrottstjänster) ska debiteras med 6 procent moms. Flera av intäkterna för ett bolag, eller annan näringsidkare som bedriver

golfverksamhet, avser intäkter för att utöva idrottslig verksamhet eller sådana tjänster som har ett omedelbart samband med utövandet av denna verksamhet, såsom upplåtelse i samband därmed av olika sportanordningar, hjälpmedel, tillbehör och redskap vid utövandet av den idrottsliga

aktiviteten i fråga.

På dessa intäkter skall mervärdesskatt debiteras med 6 procent.

Om den externe anläggningsägaren tar ut s.k. spelrättsavgift ska moms om 6 procent debiteras om spelrättsavgiften kan anses utgöra ersättning för golfspel. Se vidare angående momshantering av olika slags spelrättigheter ovan under 7.2.

Vi har tidigare konstaterat att golflektioner/golfskolor i mervärdesskattehänseende anses som idrott. Den externe anläggningsägaren ska debitera 6 procent moms vid sådana tillhandahållanden.

En teoretisk utbildning som berör sport eller idrott, t ex tränarutbildning, eller som inte huvudsakligen innehåller praktiskt utövande av sport eller idrott, är dock inte att anse som idrottslig verksamhet i momshänseende.

Som exempel på det sistnämnda kan nämnas föreläsningar och kurser för idrottsmän i ämnen som kostlära, psykologi m.m. I dessa fall ska moms om 25 procent debiteras.

Eftersom den externe anläggningsägaren bedriver momspliktig verksamhet på anläggningen kan avdrag göras för all ingående moms på kostnader som är hänförliga till anläggningen, t.ex.

ingående moms på kostnader för drift och underhåll samt för ny-, till-, eller ombyggnad av banan.

Den externe anläggningsägarens kommersiella verksamhet innebär att moms med 6 procent ska debiteras på:

· Spelrättsavgifter förutsatt att dessa utgör avgift för golfspel – se ovan under 7.2

· Greenfee

· Drivingrange-avgifter

· Golflektioner/Golfskolor

· Uthyrning av klubbor,

Moms om 25 procent ska debiteras på följande eftersom detta inte anses ingå i den idrottsliga verksamheten:

· Reklam- och sponsorintäkter

· Försäljning av sportartiklar

· Egen restaurangverksamhet

· Teoretisk utbildning

· Uthyrning av vagnar

· Uthyrning av golfbilar

· Uthyrning av skåp