Společnost Trevos sestavuje přiznání k dani z příjmů právnických osob každoročně k 30.
6. následujícího účetního období. Přiznání k dani z příjmů PO z roku 2016 a 2015 jsou
46
přiložena v přílohách H a I. Tabulka 9 poukazuje na rozdílnosti v II. Oddílu Přiznání k dani z příjmů právnických osob za roky 2015 a 2016. vynaložené k dosažení, zajištění a udržení příjmů, pokud jsou zahrnuty ve VH
120 Příjmy nezahrnované do základu daně podle § 23
odst. 4 písm. a) zákona 0 73 508
150
Rozdíl, o který odpisy HNM stanoveného podle § 26 až 33 zákona převyšují odpisy tohoto majetku
uplatněné v účetnictví
5 531 130 4 352 469
170 Mezisoučet 11 972 426 9 796 914
Zdroj: Vlastní zpracování
Aby společnost Trevos mohla vyčíslit daň z příjmů právnických osob, musí nejdříve zjistit výsledek hospodaření před zdaněním za dané účetní období. Jak lze vidět v tabulce 9, VH před zdaněním za rok 2016 byl 99 746 615 Kč (oproti roku 2015 zvýšení o více než 10 milionů Kč). Daňově neúčinné náklady (výdaje) nezahrnované do základu daně jsou evidovány na řádku 40. Tyto náklady jsou v příloze č. 1 II. Oddílu rozčleněny podle účtových skupin. Mezisoučet je vyobrazený na řádku 70 a vznikl součtem řádků 20 – 62.
47
Součtem řádků 100 až 162 je získána hodnota, která částečně snižuje základ daně a od výsledku hospodaření je odečítána. Podle § 23 odst. 3 písm. b) a c) zákona snižují výsledek hospodaření účty tvorba a zúčtování opravných položek ve finanční činnosti, tvorba a zúčtování ostatních rezerv jako rezervy na mzdy a dovolené zaměstnanců, tvorba a zúčtování opravných položek – zásoby a pohledávky. Jelikož společnost vykazuje vyšší daňové odpisy než odpisy účetní, hodnota rozdílu je vykazována na řádku 150 tohoto oddílu.
Jak již bylo zmíněno, ve výpočtu daně z příjmů právnických osob nejsou zahrnuty náklady, které se nezapočítávají do základu daně. Tabulka 10 zobrazuje část přílohy č. 1 z přiznání k dani z příjmů PO, ve které jsou nezahrnované náklady rozděleny podle účtových skupin.
Součet hodnot musí být roven hodnotě z II. oddílu na řádku 40.
Tabulka 10: Neuznávané výdaje
opravné položky v provozní činnosti 5 634 940
6 56 – Finanční náklady 702 314
13 Celkem 9 818 537
Zdroj: Vlastní zpracování
V tabulce 10 jsou souhrnně uvedeny informace z daňového přiznání z přílohy č. 1. Jsou zde zastoupeny účtové skupiny 50 – 56. V účtové skupině 50 společnost Trevos do základu daně nezahrnuje reklamní a propagační materiál, jejichž hodnota převyšuje 500 Kč bez DPH. Účtová skupina 51 zahrnuje náklady vyloučené ze základu daně a těmito náklady jsou náklady na reprezentaci jako občerstvení a pohoštění. Náklady, které nejsou dále
48
uznávány v základu daně, jsou z účtové skupiny 52 náklady na ostatní sociální pojištění, v tomto případě na životní pojištění. Účtová skupina 54 – Jiné provozní náklady obsahuje náklady nezahrnované do základu daně. Těmito náklady jsou dary, smluvní pokuty a úroky z prodlení, ostatní pokuty a penále, odpis pohledávek, který je daňově neúčinný, poplatky za rozhlas, televizi a členství a účty manka a škody z provozní činnosti polotovarů, výrobků, odvodu DPH a materiálu. V rámci skupiny 55 společnost Trevos do základu daně nezahrnuje účty tvorba a zúčtování ostatních rezerv na mzdy a dovolenou zaměstnanců a tvorbu a zúčtování opravných položek, tedy zásob a pohledávek.
V příloze č. 1 Přiznání k dani z příjmů právnických osob jsou rozepsány nejen náklady nezahrnované do základu daně, ale také odpisy hmotného a nehmotného majetku (HNM), tedy daňové odpisy. Hodnoty daňových nákladů podle odpisových skupin jsou
Tabulka 11 znázorňuje odpisy hmotného a nehmotného majetku (HNM) společnosti Trevos, tedy daňové odpisy. V odpisových skupinách 4 a 5 je zahrnut pouze hmotný majetek společnosti. Daňové odpisy se za rok 2016 oproti roku 2015 zvýšily, což je způsobeno hlavně nákupem nových strojů do výroby a otevřením nového technologického
49
a skladovacího centra v roce 2016. V příloze J je přiložen daňový odpisový plán pro vysekávací stroj koupený v roce 2016.
S účetními odpisy společnost pracuje následovně. Dlouhodobý nehmotný majetek (DNM) je oceňován v pořizovacích cenách, do kterých jsou zahrnuty cena pořízení a vedlejší pořizovací náklady. Aby mohl být majetek zařazen do DNM, musí být vstupní cena vyšší než 60 000 Kč. Technické zhodnocení se v odpisování DNM projeví tehdy, je-li jeho hodnota vyšší než 40 000 Kč. Účetní odpisová sazba pro DNM je v podniku 6 až 7 let.
(Trevos, 2017)
Dlouhodobý hmotný majetek (DHM) se oceňuje v pořizovacích cenách jako dlouhodobý majetek nehmotný. Aby mohl být majetek zařazen do dlouhodobého hmotného majetku, jeho vstupní cena musí být minimálně 40 000 Kč. Technické zhodnocení DHM se v účetních odpisech zohlední při jeho minimální výši 40 000 Kč. Účetní odpisová sazba u DHM je společností stanovena podle druhu majetku. Účetní odpisové sazby DHM jsou
50
nástroje, které dopomáhají k výrobě. Naopak nejvyšší odpisovou sazbu mají budovy společnosti, které účetní jednotka může odpisovat 30 až 45 let.
Účetní jednotka si může základ daně dále snížit o poskytnutí bezúplatného plnění neboli darů. Společnost Trevos pravidelně věnuje bezúplatná plnění a jinak tomu nebylo ani v roce 2016. V roce 2016 byla celková hodnota darů, které mohou snížit základ daně, 57 500 Kč. Jedná se o poskytnutí darů na sportovní či dobročinné akce. Podnik Trevos je například sponzorem Tenisového klubu Turnov. Snížení základu daně o bezúplatná plnění je poslední možností, jak základ daně snížit.
Společnost Trevos v roce 2016 mohla také uplatnit slevy na dani. V uvedený rok firma zaměstnávala 4 zaměstnance se zdravotním postižením, kteří celkově odpracovali 5 783,4 hodin za rok. Celoroční časový fond na jednoho zaměstnance činil 1890 hodin. Z podílu těchto čísel vyplývá, že průměrný roční přepočtený počet zaměstnanců byl 3,059 (zaokrouhleno na 3,06) pracovníka. Ve společnosti nepracovali zaměstnanci s těžkým zdravotním postižením, což znamená, že na každého přepočteného pracovníka (tedy na 3,06 pracovníků) je poskytnuta sleva na dani 18 000 Kč. V případě společnosti Trevos byla vypočtena celková sleva na dani na 55 062 Kč. Tuto částku si společnost může odečíst od vypočtené daně.
Firma Trevos má nyní všechny potřebné informace ke zjištění základu daně a následně daňové povinnosti k dani z příjmů právnických osob pro rok 2016. Společnost zjistí daň z příjmů právnických osob po všech matematických úpravách dle přiznání k dani z příjmů PO. Pro rok 2016 činila celková daň 18 476 588 Kč. Firma Trevos ovšem platí zálohy na daň z příjmů čtvrtletně a za rok 2016 zaplatila na zálohách 14 241 140 Kč. Tím vznikl pro společnost nedoplatek ve výši 4 235 448 Kč.