Popis účetního případu MD D Částka v Kč
Smluvní pokuta za pozdní dodání montážní linky 315 644 750 000 Zdroj: Vlastní zpracování.
K 31. 12. 2017 nebyla pohledávka ze smluvní pokuty uhrazena. Proto bude výsledek hospodaření pro účely zjištění základu daně z příjmů snížen dle § 23 odst. 3 písm. b) bod 1 o částku 750 000,-- Kč.
Neuhrazené zdravotní a sociální pojištění
Obchodní korporace vykázala za prosinec náklady na hrubé mzdy zaměstnanců a náklady na odvod zdravotního a sociálního pojištění za zaměstnavatele, jak je uvedeno níže v tabulce č. 21. Při kontrole se zjistilo, že společnost opomenula uhradit zákonné sociální pojištění ve lhůtě do 21. 1. 2018 a úhradu provedla až 3. 2. 2018. Všechny ostatní závazky ze zákonných pojištění byly v průběhu roku uhrazeny.
75 Tabulka 21: Účtování mzdových nákladů, sociálního a zdravotního pojištění
Popis účetního případu MD D Částka v Kč
Hrubé mzdy za prosinec 2017 521 331 1 450 000
Sražené zdravotní pojištění za zaměstnance 4,5 % z hrubých
mezd 331 336 65 250
Sražené sociální pojištění za zaměstnance 6,5% z hrubých mezd 331 336 94 250 Sražená daň z příjmů ze závislé činnosti 331 342 210 000 Zdravotní pojištění za zaměstnavatele 9% z hrubých mezd 524 336 130 500 Sociální pojištění za zaměstnavatele 25% z hrubých mezd 524 336 362 500 Zdroj: Vlastní zpracování.
Částka 362 500,-- Kč sociální pojištění za zaměstnavatele a zdravotní pojištění za zaměstnavatele ve výši 130 500,-- Kč bude nedaňovým nákladem dle § 24 odst. 2 písm. f), jedná se o neuhrazené sociální pojištění za zaměstnavatele, které nebylo uhrazeno do 31. 1. 2018. Základ daně bude zvýšen o 94 250,-- Kč a 65 250,-- Kč z důvodu neodvedeného sociální a zdravotního pojištění sraženého zaměstnancům, protože podle
§ 23 odst. 3 písm. a) bodu 5, neodvedla obchodní korporace sražené pojištění do 31. 1. 2018.
76
6.5 Náklady z úvěrových finančních nástrojů
Půjčka zaměstnanci
Obchodní korporace poskytla zaměstnanci půjčku ve výši 500 000,-- Kč s tím, že ji bude splácet 5 let. Protože částka přesahuje limit jistiny 300 000,-- Kč, kdy je majetkový prospěch vydlužitele z titulu bezúročné půjčky osvobozen, bude majetkový prospěch ve výši obvyklého úroku z částky 200 000,-- Kč zaměstnanci zdaněn jako příjem ze závislé činnosti. Obvyklý úrok u hotovostí půjčky činí 14 % p.a. („per annum“) tj. 28 000,-- Kč.
Částka 28 000,-- Kč se stane vyměřovacím základem pro odvod zdravotní a sociální pojištění zaměstnance i zaměstnavatele. Účtování o skutečnostech je zachyceno v tabulce č. 22.
Tabulka 22: Účtování poskytnutí půjčky zaměstnanci
Popis účetního případu MD D Částka v Kč
Poskytnutí půjčky 335 221 500 000
Odvod ZP a SP zaměstnavatele k 31. 12. 2017 524 336 9 520 Srážka ZP a SP ze mzdy zaměstnance k 31. 12. 2017 331 336 3 220 Srážka daně z příjmů ze závislé činnosti k 31. 12. 2017 331 342 5 628 Zdroj: Vlastní zpracování.
Protože se nejedná o spojené osoby, nebude částka obvyklého úroku zvyšovat základ daně obchodní korporace. Daňové zatížení se týká zaměstnance. Zaměstnavatel zvýší odvody sociálního a zdravotního pojištění, které jsou součástí odvodů za prosinec 2017.
Půjčka od společníka zaniklá kapitalizací
Společník půjčil obchodní korporaci 2 650 000,-- Kč. Společnost dohodla se společníkem, že závazek bude kapitalizován do výše základního kapitálu a zvýšen obchodní podíl společníka. Účtování je zachyceno v tabulce č. 23.
Tabulka 23: Účtování kapitalizace závazku
Popis účetního případu MD D Částka v Kč
Přijetí půjčky od společníka 221 365 2 650 000
Schválení valné hromady o zvýšení základního jmění 353 419 2 650 000 Započtení pohledávky a závazku vůči společníkovi 365 353 2 650 000 Zápis zvýšení základního jmění do obchodního rejstříku 419 411 2 650 000 Zdroj: Vlastní zpracování.
77 V tomto případě dojde k zániku závazku. Zvýšení základního jmění. Postup neovlivní základ daně z příjmů.
Půjčka od společníka
Obchodní korporace přijala v roce 2015 od svého společníka půjčku ve výši 10 mil. Kč.
Úrok je stanoven na 14% ročně v obvyklé výši. Korporace prozatím půjčku nesplácí. Výše úroku za rok 2017 činí 1,4 mil. Kč. Obchodní korporace má vlastní kapitál ve výši 2 mil.
Kč. Protože se jedná o spojené osoby, musí se testovat několik bodů. Úrok by měl být sjednán v obvyklé výši a 14% úrok se považuje za obvyklou výši. Dále musí provést tzv. test kapitalizace v návaznosti na § 25 odst. 1 písm. w) a zl) ZDP.
Koeficient K = 1 – ( 4 x vlastní kapitál/nesplacená část úvěru) K = 1 – (4 x 2 mil./10 mil.) = 0,2
Neuznatelné úroky = K * úroky = 0,2 x 1,4 mil. Kč. = 280 000,-- Kč.
Část úroků ve výši 280 000,-- Kč bude v roce 2017 daňově neuznatelným nákladem a tato částka bude zvyšovat základ daně z příjmů.
6.6 Škody
Škoda zaviněná zaměstnancem bez pojištění pro tyto případy
Zaměstnanec způsobil v roce 2017 při manipulaci s vysokozdvižným vozíkem nedodržením pracovních postupů škodu na materiálu ve výši 100 000,-- Kč. Obchodní korporace je pro tyto případy pojištěna se spoluúčastí a obdržela náhradu škody od pojišťovny ve výši 50% tedy 50 000,-- Kč. Účtování o skutečnostech je zachyceno v tabulce č. 24.
Tabulka 24: Účtování škody způsobené zaměstnancem, korporace není pojištěna
Popis účetního případu MD D Částka v Kč
Zaměstnanec způsobil vlastním zaviněním při manipulaci s
materiálem škodu 549 112 100 000
Společnost nebyla pojištěna a škoda byla předepsána zaměstnanci
k úhradě ve výši 50% 335 648 50 000
Zdroj: Vlastní zpracování.
78
Výše nákladů škody přesahující náhradu škody tedy 50 000,-- Kč nebude daňově uznatelným nákladem z hlediska daně z příjmů.
Škoda způsobená zaměstnancem s náhradou od pojišťovny
Zaměstnanec způsobil v roce 2017 při manipulaci s materiálem škodu ve výši 200 000,-- Kč. Společnost uplatnila náhradu škody u pojišťovny a obdržela náhradu ve výši 160 000,-- Kč. Zbývajících 20 000,-- Kč předepsala zaměstnanci k úhradě. Zachycení skutečností v účetnictví je zobrazeno v tabulce č. 25.
Tabulka 25: Účtování škody způsobené zaměstnancem, korporace je pojištěna
Popis účetního případu MD D Částka v Kč
Zaměstnanec způsobil vlastním zaviněním škodu při manipulaci s
materiálem 549 112 200 000
Společnost uplatnila náhradu škody u pojišťovny ve výši 80% 315 648 160 000 Společnost předepsala dle dohody k úhradě 10% z výše škody 335 648 20 000 Zdroj: Vlastní zpracování.
Výše nákladů přesahující náhradu škody ve výši 20 000,-- Kč nebude daňově znatelným nákladem z hlediska daně z příjmů.
Škoda způsobená živelnou pohromou
V roce 2017 v důsledku vichřice došlo k poškození střechy výrobní haly č. I. obchodní korporace. Náklady na opravu činily 750 000,-- Kč. Obchodní korporace uplatnila náhradu škody u pojišťovny a obdržela náhradu ve výši 600 000,-- Kč. Zachycení účetních případů je v tabulce č. 26.
Tabulka 26: Účtování škody způsobené živelnou pohromou
Popis účetního případu MD D Částka v Kč
V důsledku vichřice došlo ke zničení střechy areálu, s opravou
vznikly společnosti náklady 511 321 750 000
Pojišťovna uznala náhradu škody 315 648 600 000
Zdroj: Vlastní zpracování.
Výše nákladů na opravu areálu 750 000,-- Kč bude daňově uznatelným nákladem v plné výši přesto, že je náhrada škody od pojišťovny nižší, protože se jedná o škodu způsobenou živelnou pohromou.
79 V důsledku záplavy došlo k poškození haly č. II., zejména zdiva, vnitřních i venkovních dveří a podlah. Celou škodu se nepodařilo v průběhu roku 2017 odstranit. Opravy proběhly částečně ve výši 1 800 000,-- Kč. Nebylo možné dokončit všechny opravy do konce roku 2017 a v opravách se bude pokračovat v roce 2018. bchodní korporace uplatnila náhradu škody u pojišťovny a ještě v roce 2017 obdržela náhradu škody ve výši 3 200 000,-- Kč.
Na opravy, které budou pokračovat v roce 2018, byla z části náhrady k 31. 12. 2017 vytvořena rezerva. Účtování o účetních skutečnostech zachycuje tabulka č. 27.
Tabulka 27: Účtování škody způsobená živelnou pohromou s náhradou od pojišťovny a realizací opravy ve dvou zdaňovacích obdobích
Popis účetního případu MD D Částka v Kč
V důsledku záplavy došlo k poškození přízemí haly č. 2,
obchodní korporace opravila škody jen částečně. 511 321 1 800 000 Pojišťovna škodu uznala a vyčíslila náhradu 315 648 3 200 000 Na opravu v příštím roce byla vytvořena rezerva 554 459 1 600 000 Zdroj: Vlastní zpracování.
Pokud proběhne oprava i náhrada škody ve stejném období, budou náklady na opravu daňově uznatelným nákladem v plné výši. V tomto případě jsou prokázané náklady podstatně nižší než uznaná náhrada škody. Protože společnost ví, že bude oprava ještě pokračovat, vytvořila rezervu na opravu. Tato rezerva není zákonnou rezervou. Spadá do ostatních rezerv a bude tak daňově neuznatelným nákladem ve výši 1 600 000 Kč a bude o tuto částku zvyšovat základ daně.
6.7 Reklamní předměty a dárky
Reklamní předměty
Obchodní korporace každoročně poskytuje svým obchodním partnerům v rámci jednání o obchodních výsledcích končícího roku reklamní předměty ve formě láhve výběrového tichého vína, která je opatřena vinetou doplněnou o název společnosti. Účetní případ zachycuje tabulka č. 28.
80
Tabulka 28: Účtování nákupu reklamních předmětů
Popis účetního případu MD D Částka v Kč
Společnost nakoupila 50 ks lahví vína a označila je názvem
společnosti v ceně bez DPH 450,-- Kč 513 211 22 500
DPH na vstupu (21%) 343 211 4 725
Zdroj: vlastní zpracování.
V tomto případě je možné uplatnit odpočet DPH a náklady na nákup vína ve výši 22 500 Kč budou daňově uznatelnými, protože je předmět označen názvem společnosti a jeho pořizovací cena je nižší než 500 Kč.
Dárky pro zaměstnance
Obchodní korporace každoročně před koncem roku obdaruje členy středního managementu lahví výběrového tichéhovína. Zachycení účetního případu je v tabulce č. 29.
Tabulka 29: Účtování dárků poskytnutých zaměstnancům
Popis účetního případu MD D Částka v Kč
Společnost nakoupila 30 ks láhví vína v ceně 250,-- Kč včetně DPH za kus, označila je názvem společnosti a darovala je svým
zaměstnancům 513 211 7 500
Zdroj: Vlastní zpracování.
Při poskytnutí dárků (reklamních předmětů) svým zaměstnancům se nejedná o dárek v rámci ekonomické činnosti a nelze tyto náklady považovat za náklady daňově uznatelné.
Částka 7 500,-- bude daňově neuznatelným nákladem, a proto také není možnost uplatnit DPH na vstupu.
6.8 Výdaje na dopravu
Obchodní korporace vlastní několik automobilů nákladních a osobních. Nákladní automobily dokladují spotřebu pohonných hmot knihu jízd. Spotřeba pohonných hmot je účtována prostřednictvím účtu 501 – Spotřebované nákupu do spotřeby.
Další osobní automobily používá střední management ke svým pracovním cestám i soukromým účelům. Protože v některých případech je spotřeba nižší než 5 000,-- Kč za měsíc uplatňuje společnost paušální výdaje na dopravu. Použití uplatňovaných nákladů
81 a odpočtů DPH při nákupu pohonných hmot se liší dle podmínek využití automobilů.
Přehled je uveden v tabulce č. 30.
Tabulka 30: Přehled uplatnění DPH a paušálního výdaje u jednotlivých vozidel Vozidlo Řidič vede knihu
jízd Odpočet DPH Využití pro
soukromé účely Paušální výdaj
VW Passat ANO ANO ANO NE
VW Golf ANO ANO NE ANO
VW Touareg NE NE NE ANO
Škoda Kodiaq ANO ANO NE NE
Škoda Karoq NE NE ANO NE
Zdroj: Vlastní zpracování.
Spotřebu pohonných hmot je nutno dokladovat knihou jízd nejen z hlediska uznatelnosti nákladů podle ZDP. Provázanost existuje i možným odpočtem DPH na vstupu. Odpočet na vstupu je možný v případě, že poplatník prokáže souvislost se zdanitelným plněním na výstupu podle § 72 odst. 1 ZDPH. Přesto, že náklady souvisí s ekonomickou činností, protože řidiči neprokazují jejich účel, nelze uplatnit odpočet DPH. Účtování o spotřeby pohonných hmot je zachyceno v tabulce č. 31.
Tabulka 31: Účtování spotřeby pohonných hmot a odpočtů DPH za rok 2017
Popis účetního případu MD
SU1 MD
AU2 Částka v Kč Spotřeba PHM za rok 2017 VW Passat bez DPH 501 200 100 000 Odpočet DPH při nákupu PHM VW Passat 343 190 19 000 Spotřeba PHM za rok 2017 VW Golf bez DPH 501 200 30 000 Odpočet DPH při nákupu PHM VW GOLF 343 190 6 000 Spotřeba PHM za rok 2017 VW Touareg včetně DPH 501 900 120 000 Spotřeba PHM za rok 2017 Škoda Kodiaq bez DPH 501 200 110 000 Odpočet DPH při nákupu PHM Škoda Kodiaq 343 190 20 900 Spotřeba PHM za rok 2017 Škoda Karoq 501 900 115 000 Zdroj: Vlastní zpracování.
Náklady na pohonné hmoty automobilu VW Touareg ve výši 120 000,-- Kč jsou nedaňovým nákladem, při zpracování přiznání k dani z příjmů právnických osob bude
1 SU – označení syntetického účtu pro účtování,
2 AU – označení analytického člení pro účtování, číslování 190 a 200 - označuje běžné náklady daňově uznatelné, číslování 900 označuje daňově neuznatelné náklady. Povinnost členění nákladů na daňově uznatelné a neuznatelné ukládá zákon o účetnictví.
82
uplatněn paušální výdaj. U nákupu není uplatněn odpočet DPH, protože řidič nepíše knihu jízd. Náklady na pohonné hmoty automobilu Škoda Karoq ve výši 115 000,-- Kč jsou nedaňovým nákladem. Při nákupu není uplatněn odpočet DPH, protože řidič nepíše knihu jízd. U osobních automobilů VW Passat a Škoda Karoq probíhá zdanění 1% vstupní ceny osobních automobilů ve mzdách zaměstnanců, protože je používají i pro soukromé účely.
6.9 Daň z příjmů splatná a odložená daň
V praktické části práce bylo použito několik příkladů, které souvisí s problematikou odložené daně. Obchodní korporace účtuje o odložené dani z rozdílů mezi účetními a daňovými náklady vybraných oblastí. Jedná se o tyto rozdíly:
Rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy 3 300 888,-- Kč
Účetní odpisy činily 3 735 315,-- Kč, daňové odpisy činily 7 036 203,-- Kč. Daňové odpisy jsou vyšší 3 300 888,-- Kč. Základ daně byl snížen o tuto částku. Odložila se povinnost zaplatit daň z příjmů na další období prostřednictvím daňových odpisů. Vzniká nám daňový závazek při 19% sazbě daně z příjmů ve výši 627 169,-- Kč.
Nezaplacené vymáhané úroky činí 750 000,-- Kč
Z této skutečnosti plyne odložený daňový závazek. V roce 2017 nebyly úroky uhrazeny, proto byl hospodářský výsledek snížen o částku 750 000,-- Kč a bude zdaněn v dalším období. Odložený daňový závazek činí při sazbě 19% 142 500,-- Kč.
Účetní opravná položka k majetku činí 377 500,-- Kč
Účetní opravná položka není daňově uznatelným nákladem. O tuto položku bude zvýšen daňový základ. Protože se jedná o zachycení dočasné změny ocenění majetku, bude v dalším období opravná položka zrušena a daňový základ se sníží. Vzniká odložená daňová pohledávka při 19% sazbě ve výši 71 725,-- Kč.
83 Účetní rezerva na opravu poškozeného majetku činí 1 600 000,-- Kč
Účetní rezerva není daňovým nákladem. Proto bude zvýšen daňový základ o tuto částku.
Předpokládá se, že daňový náklad s opravou majetku vznikne v příštím období, který daňový základ sníží, vzniká nám tedy odložená daňová pohledávky při 19% sazbě daně z příjmů ve výši 304 000,-- Kč.
O vzniklé daňové pohledávce a závazku bude účtováno způsobem, který zachycuje tabulka č. 32.
Tabulka 32: Účtování o odložené dani
Popis účetního případu MD D Částka v Kč
Odložená daňová pohledávka 481 592 375 725
Odložený daňový závazek 592 481 769 669
Zdroj: Vlastní zpracování.
Odložená daň je nedaňovým nákladem a o částku 387 944,-- Kč bude zvýšen daňový základ.
6.10 Shrnutí účetních a daňových nákladů a výnosů a posouzení jejich vlivu na základ daně z příjmů
V kapitole šest byly řešeny vybrané účetní případy, které se uskutečnily v rámci činnosti obchodní korporace v roce 2017. Při řešení každého z nich byla problematika vyřešena a zdůvodněna z hlediska účetního i z hlediska daňového. V rámci účetních zásad obchodní korporace dodržela všechny zásady věrného a poctivého zobrazení účetnictví a také zásadu opatrnosti. V rámci těchto zásad zejména tvořila rezervy na neuhrazené pohledávky, rezervy na opravy majetku. Účetní odpisy jsou stanoveny plánem účetních odpisů z časového hlediska dle doby použitelnosti dlouhodobého hmotného majetku. Obchodní korporace účtuje o odložené dani, a proto byla vyčíslena. Zároveň byly při účtování dodrženy Zákon o účetnictví, vyhláška č. 500/2002 Sb. a respektovány účetní standardy zejména o rezervách, opravných položkách, nákladech, výnosech, kurzových rozdílech Obchodní korporace pro zjištění základu daně z příjmů evidovala daňově neznatelné náklady oddělenou analytickou evidencí příslušných syntetických účtů v průběhu roku.
84
Náklady, které jsou daňově neuznatelnými jsou neuhrazené sociální a zdravotní pojištění.
Výnosem, který nebude zdaněn, je nárokovaná pokuta za pozdní dodání výrobní linky, která nebyla k 31. 12. 2017 uhrazena. Členění jednotlivých nákladů a výnosů a jejich třídění z hlediska zákona o dani z příjmů za účelem zjištění základu daně shrnují následující tabulky č. 33 až 37.
Tabulka č. 33 shrnuje vybrané řešené zaúčtované náklady, které se uskutečnily v průběhu roku 2017.
Tabulka 33: Shrnutí vybraných účetních nákladů
Účetní případ Řešené účetní náklady v Kč
Účetní odpisy 3 735 315
Zůstatková cena prodaného automobilu 321 750 Nájemné z leasingových splátek 162 000 Roční proúčtování zálohy na splátky leasingu 30 000 Tvroba rezervy na daň z příjmů 500 000 Náklady na opravu budovy 328 000 Rezerva na opravu budovy 400 000 Rozpuštění rezery na opravu výrobní haly - 350 000 Opravná položka k poškozenému automobilu 377 500 Tvorba zákonných opravných položek k pohledávkám 205 000 Rozpuštění opravných položek č. 1 a 2 - 138 500 Odpis pohledávky zaniklého dlužníka 120 000 Kurzové ztráty k 31. 12. 2018 28 488 Kurzová ztráta z přepočtení opravné položka 3 852 Neuhrazené zdravotní pojištění 493 000 Úroky z půjčky od společníka 1 400 000 Škoda na materiálu zaviněná zaměstnancem 100 000 Škoda při manipulace s materiálem s částečnou náhradou 200 000 Oprava škod způsobené vichřicí 750 000 Oprava haly po záplavě 1 800 000 Rezerva na opravu haly v příštím roce 1 600 000 Reklamní předměty pro odběratele 22 500 Reklamní předměty pro zaměstnance 7 500 Pohonné hmoty v prokazatelné výši 240 000 Pohonné hmoty neprokazatelně spotřebované 235 000 Daň z příjmů odložená 393 944
CELKEM 12 965 349
Zdroj: Vlastní zpracování.
85 Tabulka č. 34 shrnuje náklady, které jsou z hlediska zákona o dani z příjmů neuznatelné za výdaje na dosažení a udržení příjmů.
Tabulka 34: Náklady neuznatelné dle ZDP za výdaje na dosažení příjmů
Účetní případ Výdaje neuznané dle ZDP za
výdaje na dosažení příjmů v Kč Rozdíl účetní a zůstatkové ceny prodaného automobilu 35 750 Tvroba rezervy na daň z příjmů 500 000 Opravná položka k poškozenému automobilu 377 500 Kurzové ztráty k 31. 12. 2018 28 488 Kurzová ztráta z přepočtení opravné položka 3 852 Neuhrazené zdravotní asociální pojištění zaměstnavatele 493 000 Úroky z půjčky od společníka - neuznatelná část 280 000 Škoda na materiálu zaviněná zaměstnancem 50 000 Škoda při manipulace s materiálem s částečnou náhradou 20 000 Rezerva na opravu haly v příštím roce 1 600 000 Reklamní předměty pro zaměstnance 7 500 Pohonné hmoty neprokazatelně spotřebované 235 000 Daň z příjmů odložená 393 944 CELKEM 4 025 034 Zdroj: Vlastní zpracování.
Tabulka č. 35 shrnuje vybrané řešené zaúčtované výnosy, které se uskutečnily v průběhu roku 2017.
Tabulka 35: Shrnutí vybraných účetních výnosů
Účetní případ Řešené účetní výnosy v Kč
Prodejní cena automobilu 530 000 Kurzový zisk z úhrady faktu 7 021 Kurzový zisk k 31. 12. 2018 157 Smluvní pokuta nárokovaná 750 000 Náhrada škody předepsaná k úhradě 50 000 Náhrada škody od pojišťovny 160 000 Předpis náhrady za škodu zaměstnanci 20 000 Náhrada škody způsobené vichřicí od pojišťovny 600 000 Náhrada škody po záplavě od pojišťovny 3 200 000
CELKEM 4 787 178
Zdroj: Vlastní zpracování.
86
Tabulka č. 36 zobrazuje položky, které budou zvyšovat základ daně z příjmů. Jedná se o zdravotní a sociální pojištění, které bylo sraženo z mezd zaměstnanců a neodvedeno do 31. 1. 2018.
Tabulka 36: Položky zvyšující základ daně
Účetní případ Základ daně se zvyšuje dle § 23
ZDP v Kč
Neuhrazené zdravotní a sociální pojištění za zaměstnance 159 500
CELKEM 159 500
Zdroj: Vlastní zpracování.
V tabulce č. 37 jsou zachyceny položky, které snižují základ daně. Jedná se o smluvní pokutu, která nebyla k 31. 12. 2017 uhrazena a dále paušál na dopravu na dva osobní automobily, u kterých se neuplatňují náklady ve výši spotřebovaných pohonných hmot a jejichž spotřeba byla vyloučena z daňově uznatelných nákladů.
Tabulka 37: Položky snižující základ daně a paušál na dopravu
Účetní případ Základ daně se snižuje dle § 23
ZDP a paušál na dopravu v Kč Smluvní pokuta nárokovaná 750 000 Paušál na dopravu na 2 auta 120 000
CELKEM 870 000
Zdroj: Vlastní zpracování.
6.11 Stanovení základu daně z příjmů a výpočet daně z příjmů
Obchodní korporace za rok 2017 vyčíslila účetní hospodářský výsledek před zdaněním ve výši 3 356 234,-- Kč. Pro účely výpočtu daně z příjmů se účetní hospodářský výsledek zvyšuje o výdaje neuznané podle zákona o dani z příjmů za výdaje na dosažení z příjmů a ty činily 4 025 034,-- Kč. Hospodářský výsledek se snižuje o kladný rozdíl mezi daňovými a účetními odpisy, který činil 3 330 888,-- Kč. Zjištěný základ daně se zvyšuje dle § 23 také o neuhrané zdravotní a sociální pojištění sražené zaměstnancům ve výši 159 500,-- Kč, které nebylo odvedeno do jednoho měsíce po skončení zdaňovacího období tedy do 31. 1. 2018. Základ daně se dále snižuje o smluvní pokuty, které byly zúčtované ve prospěch výnosů a tyto převyšují částky přijaté ve zdaňovacím období v tomto případě tedy částka ve výši 750 000,-- Kč, částka pokuty, kterou obchodní korporace nárokuje vůči
87 dodavateli výrobní linky za pozdní dodání a pokuta nebyla k 31. 12. 2017 uhrazena.
Obchodní korporace uplatňuje výdaje na dopravu paušálem na dva osobní automobily za celý rok 2017 tedy v celkové výši 120 000,-- Kč.
Při výpočtu daňové povinnosti se nejdříve vychází z účetního hospodářského výsledku před zdaněním. Přičtou, případně odečtou se náklady a výnosy, které dle DZP základ daně z příjmů zvyšují nebo snižují. Vypočítat výši daně z příjmů a po té ji zaúčtovat. Výpočet zobrazuji tabulka č. 38.
Tabulka 38: Zjištění daňové povinnosti před jejím zaúčtováním
Popis Částka
Účetní hospodářský výsledek před zdaněním 3 356 234 Výdaje neuznané dle ZDP za výdaje na dosažení příjmů 4 025 034 Rozdíl, o které daňové odpisy odpisy převyšují účetní 3 300 888
Základ daně se zvyšuje dle § 23 ZDP 159 500
Základ daně se snižuje dle § 23 ZDP a paušál na dopravu 750 000
Paušál na dopravu 120 000
Paušál na dopravu 120 000