Popis Částka
Účetní hospodářský výsledek 3 215 957
Výdaje neuznané dle ZDP za výdaje na dosažení příjmů 4 165 311
Rozdíl, o které daňové odpisy odpisy převyšují účetní 3 300 888
Základ daně se zvyšuje dle § 23 ZDP 159 500
Základ daně se snižuje dle § 23 ZDP 750 000
Základ daně se snižuje dle § 23 ZDP a paušál na dopravu 120 000
Upravený základ daně 3 369 880
Daň z příjmů ve výši 19% 640 277
Zdroj: Vlastní zpracování.
Postup potvrzuje, že pro stanovení základu daně z příjmů projde účetní hospodářský výsledek transformací dle řady podmínek stanovených zákonem o dani z příjmů.
Výchozím účetním hospodářským výsledkem před zdaněním byla částka 3 356 234,-- Kč.
Hospodářský výsledek za rok 2017 činí 3 215 957,-- Kč. Upravený základ daně po všech korekcích dle zákona o dani z příjmů činí 3 369 880,-- Kč. Zákon o dani z příjmů čerpá pro stanovení základu daně údaje z účetnictví, z velké části ale upravuje a podmiňuje uznatelnost nákladů jako výdaje na dosažení a udržení příjmů dle vlastních pravidel a podmínek stejně tak jako další výdaje nebo příjmy, o které se základ daně dle § 23 ZDP zvyšuje nebo snižuje.
89
Závěr
Cílem této diplomové práce bylo popsat účetní a daňové hledisko vybraných oblastí finančního účetnictví a zjistit, jakým způsobem je ovlivňována výše hospodářského výsledku a výše základu daně z příjmů.
Je zřejmé, že každý systém pracuje s jinými aspekty. Účetnictví odráží v časové a věcné souvislosti uskutečněné ekonomické činnosti. S dodržením zásady opatrnosti a věrného a poctivého obrazu účetnictví považuje události za účetní případ a o nich účtuje.
Výchozími předpisy pro účtování jsou zákon o účetnictví, české účetní standardy, prováděcí vyhlášky pro vedení účetnictví. Finanční účetnictví podléhá právní regulaci. Na jejím základě účetní náklady a výnosy vstupují do výsledku hospodaření a přímo ovlivňují jeho výši. Výše nákladů a výnosů je dána oceněním hospodářské operace. V případě účetních rezerv, účetních opravných položek, účetních odpisů pohledávek, účetních odpisů dlouhodobého majetku je výše nákladů dána rozhodnutím účetní jednotky. Účetní náklady jsou ovlivněny vnímáním rizika, nahodilých událostí, potřeby oprav, stanovením životnosti majetku. Účetní jednotka tak ovlivňuje výši hospodářského výsledku, který je jednou z hlavních informací pro vlastníky o úspěchu činnosti podniku a také výchozí informací pro stanovení základu daně z příjmů.
Z hlediska daňového poskytuje účetnictví informace o daňových povinnostech, o evidenci daňových pohledávek a závazků a o jejich úhradě a také o nákladech a výnosech, které nejsou daňovým nákladem nebo výnosem. Účetnictví je hlavním zdrojem informací pro stanovení daňového základu daně z příjmů. Základnou pro její výpočet je účetní hospodářský výsledek. Ten není z daňového pohledu považován za daňový základ. Pro stanovení daňového základu je nutné vyloučit účetní náklady, které jsou dle Zákona o dani z příjmů daňově neuznatelné. Těmi jsou například účetní odpisy, které převyšují daňové odpisy, účetní oprávky k pohledávkám a majetku, celá řada daňově neuznatelných nákladů jako náklady na reprezentaci, většina darů, pokuty a penále apod. Dále je nutné vyloučit účetní výnosy, které nejsou předmětem daně. Většinou jde o výnosy, které nesouvisí se zdanitelnou činností nebo výnosy, jejichž zdanitelnost souvisí se zaplacením, např. vymáhané smluvní pokuty a penále. Účetní hospodářský výsledek se také snižuje
90
např. o kladný rozdíl daňových a účetních odpisů, a zvyšuje o výnosy nezachycené v účetnictví. Transformace účetního hospodářského výsledku je složitý proces.
Cílem daňového systému je především výběr daní, ovlivňování chování firem, alokace zdrojů, stabilizace ekonomiky. Tyto cíle plní také prostřednictvím legislativní úpravy daňových povinností. Výše daní je ovlivněna nejen jejich procentní sazbou, ale v případě daně z příjmů ještě více podmínkami zákona daně z příjmů pro stanovení výše daňového základu. Výše daňového základu daně z příjmů je výrazně ovlivněna položkami, které podle zákona mohou nebo musí základ daně zvyšovat či snižovat a tím je ovlivněna výše daňové povinnosti poplatníků daně z příjmů.
Účetní a daňový systém sleduje zcela odlišné cíle. Liší se jejich hlediska. Česká republika je jednou ze zemí, kde je každý ze systémů ovlivněn nezávislou právní legislativou, pravidly. Požadavky účetního systému nejsou ovlivněny požadavky daňového systému nebo jen minimálně a naopak. Přesto je účetní systém klíčovým zdrojem informací pro systém daňový. Korekce výnosů a nákladů při zjišťování základu daně z příjmů se mohou vyvažovat nebo naopak z účetního hospodářského výsledku vykazovaného jako zisk může vzniknout daňová ztráta a naopak. Je zřejmé, že systém účetní a daňový spolupracují v rovině informační a registrační, jinak účetní a daňová legislativa sleduje cíle odlišné.
Přesto, že oddělenost systémů nese větší nároky a náklady pro účetní jednotky z důvodu nutnosti sledovat odděleně informace zachycené v účetnictví z důvodů účetních a daňových a také z důvodu složitosti transformace účetního hospodářského výsledku na daňový základ daně z příjmů, není jiná možnost, než tyto postupy, respektovat. Výsledek hospodaření je důležitým finančním zdrojem podniku, který může být použit k investování v dalších letech, výplatě podílů na zisku, výplatě odměn zaměstnanců. Je nutné, aby byl stanoven ve správné výši, zachytil všechny hospodářské operace v souvislosti se zásadami vedení účetnictví, jeho výše odrážela skutečné výsledky hospodářské činnosti, a to bez ohledu na to, jaká bude výše základu daně z příjmů po jeho transformaci dle legislativy daňové.
91
Seznam použité literatury
Citace
BARTKOVÁ, Hana 2007, Nové trendy - nové nápady 2007, 2. mezinárodní vědecká konference. Znojmo : Soukromá vysoká škola ekonomická Znojmo, 2007. ISBN 978-80-903914-2-0. [online], [cit. 2018-05-02]. Dostupné z: http://trendy.svse.cz/uploads/File/Sborniky/NT/NT_2007.pdf.
CILKOVÁ Oľga a Marta LAPKOVÁ. 2008. Manažérske účtovníctvo. Zvolen : Bratia Sabovci, s.r.o., 2008. ISBN 978-80-8083-696-2.
ČECHOVÁ, Alena. 2006. Manažerské účetnictví. 1. vyd. Brno : Computer Press, a.s., ISBN 80-251-1124-5.
ČÚS pro podnikatele č. 13 Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek. [online], [cit. 2018-02-11]. Dostupné z: https://www.mfcr.cz/cs/verejny-sektor/ucetnictvi-a-ucetnictvi- statu/ucetni-reforma-verejnych-financi-ucetnic/pravni-predpisy/platne-ceske-ucetni-standardy/2018/ceske-ucetni-standardy-pro-ucetni-jednot-30742.
ČÚS pro podnikatele č. 3 Odložená daň. [online], [cit. 2018-02-11]. Dostupné z:https://www.mfcr.cz/cs/verejny-sektor/ucetnictvi-a-ucetnictvi-statu/ucetni-reforma-
verejnych-financi-ucetnic/pravni-predpisy/platne-ceske-ucetni-standardy/2018/ceske-ucetni-standardy-pro-ucetni-jednot-30742.
ČÚS pro podnikatele č. 4 Rezervy. [online], [cit. 2018-02-12]. Dostupné z:https://www.mfcr.cz/cs/verejny-sektor/ucetnictvi-a-ucetnictvi-statu/ucetni-reforma-
verejnych-financi-ucetnic/pravni-predpisy/platne-ceske-ucetni-standardy/2018/ceske-ucetni-standardy-pro-ucetni-jednot-30742.
ČÚS pro podnikatele č. 5 Opravné položky. [online], [cit. 2018-02-14]. Dostupné z:https://www.mfcr.cz/cs/verejny-sektor/ucetnictvi-a-ucetnictvi-statu/ucetni-reforma-
verejnych-financi-ucetnic/pravni-predpisy/platne-ceske-ucetni-standardy/2018/ceske-ucetni-standardy-pro-ucetni-jednot-30742.
92
ČÚS pro podnikatele č. 6 Kurzové rozdíly. [online], [cit. 2018-02-14]. Dostupné z:https://www.mfcr.cz/cs/verejny-sektor/ucetnictvi-a-ucetnictvi-statu/ucetni-reforma-
verejnych-financi-ucetnic/pravni-predpisy/platne-ceske-ucetni-standardy/2018/ceske-ucetni-standardy-pro-ucetni-jednot-30742.
ENGLIŠ, Karel. 1929. Finanční věda: Nástin theorie hospodářství veřejných svazků.
Praha: Nákladem Fr. Borového..
KOUT Petr a Tomáš LÍBAL. 2017. Komplikované účetní případy a jejich daňově dopady.
Praha : 1. VOX, a.s., 2017. ISBN 978-80-874-80-87480-55-7.
MEJZLÍK Ladislav a Markéta ARTLOVÁ, David PROCHÁZKA a Leoš VÍTEK. 2016.
Implementace mezinárodních standardů účetního výkaznictví v České republice a její vliv na zdanění podniků. Politická ekonomie Vol. 63 No. 7. Vysoká škola ekonomická v Praze, 2016, Sv. 7/2015, [online], [cit. 2018-04-10]. Dostupné z: https://www.vse.cz/polek/1036.
NOBES, Christopher a R. H. PARKER. 2008. Comparative international accounting:
cvičebnice. 10th edition. New York: Pearson. ISBN 978-0-273-71476-7.
PILAŘOVÁ Ivana a Jana PILÁTOVÁ. 2016. Účetní závěrka Základ Daně Finanční analýza podnikatelských subjektů roku 2016. Praha : 1. VOX a.s., 2016. ISBN 978-80-87480-50-2.
SEDLÁČEK, Jaroslav. 2004. Účetnictví podnikatelů. Po vstupu do Evropské unie.
1. vyd. Praha : C. H. Beck, 2004. ISBN 80-71-79-859-2.
SKÁLOVÁ Jana, a kolektiv. 2015. Účetní a daňové souvislosti zákona o obchodních korporacích. Praha : Wolters Kluwer, a.s., 2015. ISBN 978-80-7478-971-7.
SKÁLOVÁ, Jana a kolektiv. 2016. Podvojné účetnictví 2016. Praha : Grada Publishing a.s., 2016. ISBN 978-80-271-0997-5.
SKÁLOVÁ, Jana. 2017. Daně v účetnictví. Praha : Wolters Kluwer ČR, 2017.
ISBN 978-80-7552-832-2.
PETŘÍK, Tomáš. 2005. Ekonomické a finanční řízení firmy – Manažerské účetnictví v praxi. 1. Vyd. místo neznámé : Grada Publishing, a.s, 2005. ISBN 80-247-1046-3.
93 STARČÍKOVÁ, Zuzana. 2010. Manažerske účtovníctvo I. Bratislava : Vydavateľstvo
Ekonóm, 2010. ISBN 978-80-225-2921-1.
Vyhláška, kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví, In: Sbírka zákonů Česká republika. 5. 12. 2002, ročník 2002, částka 174, číslo 500. [online], [cit. 2018-02-05]. Dostupné
z:http://aplikace.mvcr.cz/sbirka-zakonu/SearchResult.aspx?q=500/2002&typeLaw=zakon&what=Cislo_zakona_smlo uvy.
Zákon o dani z přidané hodnoty, In: Sbírka zákonů Česká republika. 23. 4. 2004, ročník 2004, částka 78, číslo 235. [online], [cit. 2018-02-05]. Dostupné
z:http://aplikace.mvcr.cz/sbirka-zakonu/SearchResult.aspx?q=235/2004%20&typeLaw=zakon&what=Cislo_zakona_
smlouvy.
Zákon o účetnictví, In: Sbírka zákonů Česká republika. 31. 12. 1991, ročník 1991, částka 107, číslo 563. [online], [cit. 2018-02-05]. Dostupné
z:http://aplikace.mvcr.cz/sbirka-zakonu/SearchResult.aspx?q=563/1991&typeLaw=zakon&what=Cislo_zakona_smlo uvy.
Zákon České národní rady o daních z příjmů, In: Sbírka zákonů Česká republika.
18. 12. 1992, ročník 1992, částka 117, číslo 586. [online], [cit. 2017-12-28].
Dostupné
z:http://aplikace.mvcr.cz/sbirka-zakonu/SearchResult.aspx?q=586/1992&typeLaw=zakon&what=Cislo_zakona_smlo uvy.
Zákon České národní rady o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, In: Sbírka zákonů Česká republika. 21. 12. 1992, ročník 1992, částka 119, číslo 593. [online], [cit. 2018-02-06]. Dostupné z: http://aplikace.mvcr.cz/sbirka-zakonu/SearchResult.aspx?q=593/1992&typeLaw=zakon&what=Cislo_zakona_smlo uvy.
94
Zákon občanský zákoník, In: Sbírka zákonů Česká republika. 22. 3. 2012, ročník 2012, částka 33, číslo 89. [online], [cit. 2018-05-02]. Dostupné z:
http://aplikace.mvcr.cz/sbirka-zakonu/SearchResult.aspx?q=89/2012&typeLaw=zakon&what=Cislo_zakona_smlou vy.
Zákon o obchodních společnostech a družstvech (zákon o obchodních korporacích), In: Sbírka zákonů Česká republika. 22. 3. 2012, ročník 2012, částka 34, číslo 90.
[online], [cit. 2018-02-11]. Dostupné z: http://aplikace.mvcr.cz/
sbirkazakonu/SearchResult.aspx?q=90/2012&typeLaw=zakon&what=Cislo_zakona_
smlouvy.
Opatření, kterým se stanoví účtová osnova a postupy účtování pro podnikatele, In: Finanční zpravodaj č. 11/2001. 26. 11. 2001, Čj. 281/89 759/2001.
Bibliografie
Daňové výdaje z účetního a daňového hlediska bez chyb, pokut a penále. Martin: Tvorivec, s.r.o., 2017. ISBN-978-80-7365-377-4.
JÁNOŠÍKOVÁ Petra, a kolektiv. 2018. DAŇOVÉ PRÁVO de lege lata 2. vyd. Plzeň : Aleš Čeněk, s.r.o., 2018. ISBN 978-80-7380-687-3.
JAROŠ, Tomáš. 2013. Daň z príjmů právnických osob v kontextu aktuální judikatury.
Praha : Wolters Kluwer ČR, a.s., 2013. ISB 978-80-7478-034-9.
Účetnictví, daně a audit v obchodních korporacích. Praha : GRADA publishing, a.s., 2016.
ISBN 978-80-271-9073-7.
RYNEŠ, Petr17. Podvojné účetnictví a účetní závěrka: průvodce podvojným účetnictvím k 1.1.2017. 17. vyd. Olomouc: ANAG. ISBN 978-80-7554-061-4
95
Ostatní zdroje
MFČR 2017. Vybrané údaje z daňových přiznání daně z příjmů právnických osob.
[online], [cit. 2018-04-25]. Dostupné
z: Zdroj: http://www.financnisprava.cz/cs/dane/analyzy-a-statistiky/udaje-z-danovych-priznani
PROQUEST 2018. PERNICA, Martin a Helena HANUŠOVÁ. 2013, "Užití vybraných nástrojů k naplnění zásad oceňování a opatrnosti/The Usage of Selected Instruments for Fulfilling the Principle of Valuation and the Principle of Prudence", Trendy Ekonomiky a Managementu, vol. 7, no. 17, pp. 122-129.[online], In: . [cit.
2018-03-02]. [online],
Dostupnéz:https://search.proquest.com/business/docview/1511020477/fulltextPDF/6 2555F5E5EED4FFBPQ/2?accountid=17116
96
Seznam příloh
Příloha A Účtová osnova pro podnikatele ... 97
97
Příloha A Účtová osnova pro podnikatele
Účtová třída 0 - Dlouhodobý
022 - Samostatné movité věci a soubory movitých věcí
066 - Půjčky podnikům ve skupině 067 - Ostatní půjčky
086 - Oprávky k základnímu stádu a tažným zvířatům
097 - Opravná položka k nabytému majetku 191 - Opravná položka k materiálu 192 - Opravná položka k
251 - Majetkové cenné papíry k obchodování
252 - Vlastní akcie a vlastní obchodní podíly
98 345 - Ostatní daně a poplatky 346 - Dotace ze státního rozpočtu 347 - Ostatní dotace
35 - Pohledávky ke společníkům a sdružení
351 - Pohledávky k podnikům ve skupině
353 - Pohledávky za upsaný vlastní kapitál
354 - Pohledávky za společníky při úhradě ztráty
364 - Závazky ke společníkům při rozdělování zisku
365 - Ostatní závazky ke společníkům
366 - Závazky ke společníkům a členům družstva ze závislé činnosti 367 - Závazky z upsaných nesplacených cenných papírů a vkladů
368 - Závazky k účastníkům sdružení
37 - Jiné pohledávky a závazky 371 - Pohledávky z prodeje podniku
372 - Závazky z koupě podniku 373 - Pohledávky a závazky z 386 - Kurzové rozdíly aktivní * 387 - Kurzové rozdíly pasivní * 388 - Dohadné účty aktivní
398 - Spojovací účet při sdružení Účtová třída 4 - Kapitálové účty a 538 - Ostatní daně a poplatky 54 - Jiné provozní náklady
545 - Ostatní pokuty a penále 546 - Odpis pohledávky 548 - Ostatní provozní náklady 549 - Manka a škody
55 - Odpisy, rezervy a opravné položky provozních nákladů
99
557 - Zúčtování oprávky k opravné položce k nabytému majetku
57 - Rezervy a opravné položky finančních nákladů
574 - Tvorba rezerv
579 - Tvorba opravných položek 58 - Mimořádné náklady 580 - Mimořádné náklady 581 - Náklady na změnu metody 582 - Škody
596 - Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům
601 - Tržby za vlastní výrobky 602 - Tržby z prodeje služeb
621 - Aktivace materiálu a zboží 622 - Aktivace vnitropodnikových
642 - Tržby z prodeje materiálu 644 - Smluvní pokuty a úroky z
657 - Zúčtování oprávky k opravné položce k nabytému majetku 661 - Tržby z prodeje cenných papírů a podílů