Popis účetního případu MD D Částka v Kč
Faktura za opravu výrobní linky bez DPH 511 321 328 000 Rozpuštění rezervy vytvořené na opravu výrobní linky 451 552 350 000
Tvorba rezervy na opravu budovy 552 451 400 000
Zdroj: Vlastní zpracování.
Náklad na opravu bude daňovým i účetním nákladem ve výši 328 000,--. Daňové i účetní náklady se sníží o 350 000,-- Kč ve výši rozpuštěné vytvořené rezervy na opravu výrobní linky. Nevyčerpaná část rezervy na opravu výrobní linky ve výši 22 000,-- Kč bude převedena zpět na běžný účet. Daňové i účetní náklady se zvýší o 400 000,-- Kč ve výši vytvořené zákonné rezervy na opravu budovy.
Opravné položky k poškozenému automobilu
Společnost vlastní automobil nákladní automobil MB 311, který byl pořízen v srpnu 2017 za 1 230 000,-- Kč. Oprávky k tomuto automobilu činí k 31. 12. 2017 102 500,-- Kč.
Zůstatková cena tedy činí 1 127 500,-- Kč. Automobil byl ale v listopadu výrazně poškozen. Jeho hodnota v případě prodeje bez odstranění poškození činí maximální 750 000,-- Kč. Předpokládá se, že v roce 2018 bude automobil opraven. Rozdíl mezi účetní hodnotou a aktuální hodnotou automobilu bude vyjádřena pomocí vytvoření opravné položky. Účtování opravné položky k poškozenému automobilu je zachyceno v tabulce č. 14.
71 Tabulka 14: Účtování opravné položky k hmotnému majetku
Popis účetního případu MD D Částka v Kč
Opravná položka k poškozenému automobilu 559 092 377 500 Zdroj: Vlastní zpracování.
Tato operace má vliv pouze na účetní hospodářský výsledek. Je účtována na vrub nákladů a patří mezi daňově neuznatelné. V dalším roce po opravě automobilu bude opravná položka rozpuštěna. S tvorbou účetních opravných položek souvisí povinnost účtovat o odložené dani. Tato problematika je popsána níže.
Odpis pohledávky
Obchodní korporace v průběhu roku tvořila zákonné opravné položky a jednu z pohledávek, jejíž dlužník zanikl bez právního nástupce, byla odespána. Stav, tvorbu a rozpuštění opravných položek v roce 2017 zachycuje tabulka č. 15.
Tabulka 15: Stav pohledávek a zákonných opravných položek k 31. 12. 2017v Kč
Pohledávka
O pohledávkách, opravných položkách a odpisu pohledávek bylo účtováno, jak je uvedeno v tabulce č. 16.
Tabulka 16: Účtování tvorby a rozpuštění zákonných opravných položek a odpisu pohledávky
Popis účetního případu MD D Částka v Kč
Rozpuštění opravné položky k pohledávce č. 1 391 558 96 000 Rozpuštění opravné položky k pohledávce č. 2, pohledávka byla
uhrazena 391 558 42 500
Tvorba opravné položky k pohledávce č. 3 558 391 90 000 Tvorba opravné položky k pohledávce č. 4 558 391 115 000
Odpis pohledávky č. 1 546 311 120 000
Zdroj: Vlastní zpracování.
72
Obchodní korporace vytvořila k 31. 12. 2017 zákonné položky k pohledávkám č. 3 a 4 ve výši 205 000 Kč a budou daňovým nákladem. K pohledávce č. 1 byly vytvořeny opravné položky dle předpisů platných pro pohledávky vzniklé před 1. 1. 2014 a pohledávka byla vymáhaná soudně. Dlužník pohledávky č. 1 v roce 2017 zanikl bez právního nástupce, pohledávka byla odepsána. Odpis pohledávky ve výši 120 000 Kč bude daňovým nákladem a bude snižovat základ daně. Rozpuštění opravných položek ve výši 138 500,-- Kč zúčtovány na ve prospěch nákladů a tato částka bude zvyšovat daňový základ.
6.3 Kurzové rozdíly
Kurzové rozdíl v průběhu účetního období
Obchodní korporace realizovala v průběhu účetního období následující operace:
Přijala dne 13. 4. 2017 fakturu za nákup materiálu od zahraničního dodavatele ve výši 12 538,-- EUR. Datem vystavení dokladu dodavatelem byl 10. 4. 2017. Fakturu korporace uhradila dne 3. 5. 2017. Pro účetnictví korporace používá jednotný kurz stanovený vždy na začátku měsíce, pro duben 2017 ve výši 27,45 Kč/EUR, pro květen 26,89 Kč/EUR. Kurz vyhlášený ČNB ke dni 10. 4. 2017 činil 26,53 Kč/EUR. Přepočet a zaúčtování kurzových rozdílů zachycuje tabulka č. 17.
Tabulka 17: Účtování kurzových rozdílů
Popis účetního případu Kurz MD D Částka v Kč
Došlá faktura za nákup materiál 13. 4. 2017 27,45 111 321 344 168 DPH při pořízení zboží ze zahraničí 10. 4. 2017 25,63 379 343 67 483 Uplatnění odpočtu z přijatých zdanitelných plnění - 343 379 67 483
Platba faktury 3. 5. 2017 26,89 321 221 337 147
Kurzový rozdíl z úhrady faktury-zisk - 321 663 7 021 Zdroj: Vlastní zpracování.
Kurzový zisk ve výši 7 021,-- bude účetním kurzovým ziskem a zároveň zdanitelným výnosem z hlediska daně z příjmů.
Kurzové rozdíly k rozvahovému dni
Obchodní korporace eviduje k 31. 12. 2017 pohledávky a závazky v cizí měně. Zároveň eviduje finanční prostředky a v průběhu účetního období vytvořila v souladu s vnitřním
73 účetním předpisem účetní opravnou položku k pohledávce, která byla 6 měsíců po splatnosti. Jednotlivé položky jsou zachyceny v tabulce č. 18.
Tabulka 18: Stav majetku a závazků k 31. 12. 2017 v cizí měně a v české měně
Stav valutové pokladny k 31. 12. 2017
12852 25,555 328433 25,54 328240 - 193
Stav opravných položek k 31. 12. 2017 Opravná položka k
zahraniční pohledávce 4304 26,395 113604 25,5 109752 - 3852 Zdroj: Vlastní zpracování.
Při přepočtu cizí měny k rozvahovému dni vznikly v souvislosti s oceněním kurzem k 31. 12. 2017 kurzové ztráty a také kurzové zisky. Zároveň byla přeceněna účetní opravná položka. Na základě spočítaných rozdílů, proběhlo k 31. 12. 2017 zaúčtování, které zachycuje tabulka č. 19.
Tabulka 19: Účtování kurzových rozdíl k rozvahovému dni
Popis účetního případu MD D Částka v Kč
74
z přepočtu účetní opravné položky bude účetním ale ne daňovým nákladem, protože účetní opravné položky nejsou podle ZDP daňově uznatelným nákladem. Částka 3 852,-- Kč bude zvyšovat daňový základ.
6.4 Smluvní úroky a pokuty z prodlení, závazky po splatnosti
Smluvní pokuta za pozdní dodání výrobní linky
Obchodní korporace uzavřena v roce 2017 smlouvu na dodávku montážního linky za 15 mil. Kč. Ve smlouvě byla nastavena smluvní pokuta 0,5% za každý den zpoždění dodání. Linka byla dokončena o 10 dní déle a smluvní pokuta činila 750 000,-- Kč.
Společnost uplatnila nárok vůči dodavateli a požaduje úhradu smluvní pokuty. Zaúčtovala smluvní pokutu, jak je uvedeno v tabulce č. 20.
Tabulka 20: Účtování smluvní pokuty o odběratele
Popis účetního případu MD D Částka v Kč
Smluvní pokuta za pozdní dodání montážní linky 315 644 750 000 Zdroj: Vlastní zpracování.
K 31. 12. 2017 nebyla pohledávka ze smluvní pokuty uhrazena. Proto bude výsledek hospodaření pro účely zjištění základu daně z příjmů snížen dle § 23 odst. 3 písm. b) bod 1 o částku 750 000,-- Kč.
Neuhrazené zdravotní a sociální pojištění
Obchodní korporace vykázala za prosinec náklady na hrubé mzdy zaměstnanců a náklady na odvod zdravotního a sociálního pojištění za zaměstnavatele, jak je uvedeno níže v tabulce č. 21. Při kontrole se zjistilo, že společnost opomenula uhradit zákonné sociální pojištění ve lhůtě do 21. 1. 2018 a úhradu provedla až 3. 2. 2018. Všechny ostatní závazky ze zákonných pojištění byly v průběhu roku uhrazeny.
75 Tabulka 21: Účtování mzdových nákladů, sociálního a zdravotního pojištění
Popis účetního případu MD D Částka v Kč
Hrubé mzdy za prosinec 2017 521 331 1 450 000
Sražené zdravotní pojištění za zaměstnance 4,5 % z hrubých
mezd 331 336 65 250
Sražené sociální pojištění za zaměstnance 6,5% z hrubých mezd 331 336 94 250 Sražená daň z příjmů ze závislé činnosti 331 342 210 000 Zdravotní pojištění za zaměstnavatele 9% z hrubých mezd 524 336 130 500 Sociální pojištění za zaměstnavatele 25% z hrubých mezd 524 336 362 500 Zdroj: Vlastní zpracování.
Částka 362 500,-- Kč sociální pojištění za zaměstnavatele a zdravotní pojištění za zaměstnavatele ve výši 130 500,-- Kč bude nedaňovým nákladem dle § 24 odst. 2 písm. f), jedná se o neuhrazené sociální pojištění za zaměstnavatele, které nebylo uhrazeno do 31. 1. 2018. Základ daně bude zvýšen o 94 250,-- Kč a 65 250,-- Kč z důvodu neodvedeného sociální a zdravotního pojištění sraženého zaměstnancům, protože podle
§ 23 odst. 3 písm. a) bodu 5, neodvedla obchodní korporace sražené pojištění do 31. 1. 2018.
76
6.5 Náklady z úvěrových finančních nástrojů
Půjčka zaměstnanci
Obchodní korporace poskytla zaměstnanci půjčku ve výši 500 000,-- Kč s tím, že ji bude splácet 5 let. Protože částka přesahuje limit jistiny 300 000,-- Kč, kdy je majetkový prospěch vydlužitele z titulu bezúročné půjčky osvobozen, bude majetkový prospěch ve výši obvyklého úroku z částky 200 000,-- Kč zaměstnanci zdaněn jako příjem ze závislé činnosti. Obvyklý úrok u hotovostí půjčky činí 14 % p.a. („per annum“) tj. 28 000,-- Kč.
Částka 28 000,-- Kč se stane vyměřovacím základem pro odvod zdravotní a sociální pojištění zaměstnance i zaměstnavatele. Účtování o skutečnostech je zachyceno v tabulce č. 22.
Tabulka 22: Účtování poskytnutí půjčky zaměstnanci
Popis účetního případu MD D Částka v Kč
Poskytnutí půjčky 335 221 500 000
Odvod ZP a SP zaměstnavatele k 31. 12. 2017 524 336 9 520 Srážka ZP a SP ze mzdy zaměstnance k 31. 12. 2017 331 336 3 220 Srážka daně z příjmů ze závislé činnosti k 31. 12. 2017 331 342 5 628 Zdroj: Vlastní zpracování.
Protože se nejedná o spojené osoby, nebude částka obvyklého úroku zvyšovat základ daně obchodní korporace. Daňové zatížení se týká zaměstnance. Zaměstnavatel zvýší odvody sociálního a zdravotního pojištění, které jsou součástí odvodů za prosinec 2017.
Půjčka od společníka zaniklá kapitalizací
Společník půjčil obchodní korporaci 2 650 000,-- Kč. Společnost dohodla se společníkem, že závazek bude kapitalizován do výše základního kapitálu a zvýšen obchodní podíl společníka. Účtování je zachyceno v tabulce č. 23.
Tabulka 23: Účtování kapitalizace závazku
Popis účetního případu MD D Částka v Kč
Přijetí půjčky od společníka 221 365 2 650 000
Schválení valné hromady o zvýšení základního jmění 353 419 2 650 000 Započtení pohledávky a závazku vůči společníkovi 365 353 2 650 000 Zápis zvýšení základního jmění do obchodního rejstříku 419 411 2 650 000 Zdroj: Vlastní zpracování.
77 V tomto případě dojde k zániku závazku. Zvýšení základního jmění. Postup neovlivní základ daně z příjmů.
Půjčka od společníka
Obchodní korporace přijala v roce 2015 od svého společníka půjčku ve výši 10 mil. Kč.
Úrok je stanoven na 14% ročně v obvyklé výši. Korporace prozatím půjčku nesplácí. Výše úroku za rok 2017 činí 1,4 mil. Kč. Obchodní korporace má vlastní kapitál ve výši 2 mil.
Kč. Protože se jedná o spojené osoby, musí se testovat několik bodů. Úrok by měl být sjednán v obvyklé výši a 14% úrok se považuje za obvyklou výši. Dále musí provést tzv. test kapitalizace v návaznosti na § 25 odst. 1 písm. w) a zl) ZDP.
Koeficient K = 1 – ( 4 x vlastní kapitál/nesplacená část úvěru) K = 1 – (4 x 2 mil./10 mil.) = 0,2
Neuznatelné úroky = K * úroky = 0,2 x 1,4 mil. Kč. = 280 000,-- Kč.
Část úroků ve výši 280 000,-- Kč bude v roce 2017 daňově neuznatelným nákladem a tato částka bude zvyšovat základ daně z příjmů.
6.6 Škody
Škoda zaviněná zaměstnancem bez pojištění pro tyto případy
Zaměstnanec způsobil v roce 2017 při manipulaci s vysokozdvižným vozíkem nedodržením pracovních postupů škodu na materiálu ve výši 100 000,-- Kč. Obchodní korporace je pro tyto případy pojištěna se spoluúčastí a obdržela náhradu škody od pojišťovny ve výši 50% tedy 50 000,-- Kč. Účtování o skutečnostech je zachyceno v tabulce č. 24.
Tabulka 24: Účtování škody způsobené zaměstnancem, korporace není pojištěna
Popis účetního případu MD D Částka v Kč
Zaměstnanec způsobil vlastním zaviněním při manipulaci s
materiálem škodu 549 112 100 000
Společnost nebyla pojištěna a škoda byla předepsána zaměstnanci
k úhradě ve výši 50% 335 648 50 000
Zdroj: Vlastní zpracování.
78
Výše nákladů škody přesahující náhradu škody tedy 50 000,-- Kč nebude daňově uznatelným nákladem z hlediska daně z příjmů.
Škoda způsobená zaměstnancem s náhradou od pojišťovny
Zaměstnanec způsobil v roce 2017 při manipulaci s materiálem škodu ve výši 200 000,-- Kč. Společnost uplatnila náhradu škody u pojišťovny a obdržela náhradu ve výši 160 000,-- Kč. Zbývajících 20 000,-- Kč předepsala zaměstnanci k úhradě. Zachycení skutečností v účetnictví je zobrazeno v tabulce č. 25.
Tabulka 25: Účtování škody způsobené zaměstnancem, korporace je pojištěna
Popis účetního případu MD D Částka v Kč
Zaměstnanec způsobil vlastním zaviněním škodu při manipulaci s
materiálem 549 112 200 000
Společnost uplatnila náhradu škody u pojišťovny ve výši 80% 315 648 160 000 Společnost předepsala dle dohody k úhradě 10% z výše škody 335 648 20 000 Zdroj: Vlastní zpracování.
Výše nákladů přesahující náhradu škody ve výši 20 000,-- Kč nebude daňově znatelným nákladem z hlediska daně z příjmů.
Škoda způsobená živelnou pohromou
V roce 2017 v důsledku vichřice došlo k poškození střechy výrobní haly č. I. obchodní korporace. Náklady na opravu činily 750 000,-- Kč. Obchodní korporace uplatnila náhradu škody u pojišťovny a obdržela náhradu ve výši 600 000,-- Kč. Zachycení účetních případů je v tabulce č. 26.
Tabulka 26: Účtování škody způsobené živelnou pohromou
Popis účetního případu MD D Částka v Kč
V důsledku vichřice došlo ke zničení střechy areálu, s opravou
vznikly společnosti náklady 511 321 750 000
Pojišťovna uznala náhradu škody 315 648 600 000
Zdroj: Vlastní zpracování.
Výše nákladů na opravu areálu 750 000,-- Kč bude daňově uznatelným nákladem v plné výši přesto, že je náhrada škody od pojišťovny nižší, protože se jedná o škodu způsobenou živelnou pohromou.
79 V důsledku záplavy došlo k poškození haly č. II., zejména zdiva, vnitřních i venkovních dveří a podlah. Celou škodu se nepodařilo v průběhu roku 2017 odstranit. Opravy proběhly částečně ve výši 1 800 000,-- Kč. Nebylo možné dokončit všechny opravy do konce roku 2017 a v opravách se bude pokračovat v roce 2018. bchodní korporace uplatnila náhradu škody u pojišťovny a ještě v roce 2017 obdržela náhradu škody ve výši 3 200 000,-- Kč.
Na opravy, které budou pokračovat v roce 2018, byla z části náhrady k 31. 12. 2017 vytvořena rezerva. Účtování o účetních skutečnostech zachycuje tabulka č. 27.
Tabulka 27: Účtování škody způsobená živelnou pohromou s náhradou od pojišťovny a realizací opravy ve dvou zdaňovacích obdobích
Popis účetního případu MD D Částka v Kč
V důsledku záplavy došlo k poškození přízemí haly č. 2,
obchodní korporace opravila škody jen částečně. 511 321 1 800 000 Pojišťovna škodu uznala a vyčíslila náhradu 315 648 3 200 000 Na opravu v příštím roce byla vytvořena rezerva 554 459 1 600 000 Zdroj: Vlastní zpracování.
Pokud proběhne oprava i náhrada škody ve stejném období, budou náklady na opravu daňově uznatelným nákladem v plné výši. V tomto případě jsou prokázané náklady podstatně nižší než uznaná náhrada škody. Protože společnost ví, že bude oprava ještě pokračovat, vytvořila rezervu na opravu. Tato rezerva není zákonnou rezervou. Spadá do ostatních rezerv a bude tak daňově neuznatelným nákladem ve výši 1 600 000 Kč a bude o tuto částku zvyšovat základ daně.
6.7 Reklamní předměty a dárky
Reklamní předměty
Obchodní korporace každoročně poskytuje svým obchodním partnerům v rámci jednání o obchodních výsledcích končícího roku reklamní předměty ve formě láhve výběrového tichého vína, která je opatřena vinetou doplněnou o název společnosti. Účetní případ zachycuje tabulka č. 28.
80
Tabulka 28: Účtování nákupu reklamních předmětů
Popis účetního případu MD D Částka v Kč
Společnost nakoupila 50 ks lahví vína a označila je názvem
společnosti v ceně bez DPH 450,-- Kč 513 211 22 500
DPH na vstupu (21%) 343 211 4 725
Zdroj: vlastní zpracování.
V tomto případě je možné uplatnit odpočet DPH a náklady na nákup vína ve výši 22 500 Kč budou daňově uznatelnými, protože je předmět označen názvem společnosti a jeho pořizovací cena je nižší než 500 Kč.
Dárky pro zaměstnance
Obchodní korporace každoročně před koncem roku obdaruje členy středního managementu lahví výběrového tichéhovína. Zachycení účetního případu je v tabulce č. 29.
Tabulka 29: Účtování dárků poskytnutých zaměstnancům
Popis účetního případu MD D Částka v Kč
Společnost nakoupila 30 ks láhví vína v ceně 250,-- Kč včetně DPH za kus, označila je názvem společnosti a darovala je svým
zaměstnancům 513 211 7 500
Zdroj: Vlastní zpracování.
Při poskytnutí dárků (reklamních předmětů) svým zaměstnancům se nejedná o dárek v rámci ekonomické činnosti a nelze tyto náklady považovat za náklady daňově uznatelné.
Částka 7 500,-- bude daňově neuznatelným nákladem, a proto také není možnost uplatnit DPH na vstupu.
6.8 Výdaje na dopravu
Obchodní korporace vlastní několik automobilů nákladních a osobních. Nákladní automobily dokladují spotřebu pohonných hmot knihu jízd. Spotřeba pohonných hmot je účtována prostřednictvím účtu 501 – Spotřebované nákupu do spotřeby.
Další osobní automobily používá střední management ke svým pracovním cestám i soukromým účelům. Protože v některých případech je spotřeba nižší než 5 000,-- Kč za měsíc uplatňuje společnost paušální výdaje na dopravu. Použití uplatňovaných nákladů
81 a odpočtů DPH při nákupu pohonných hmot se liší dle podmínek využití automobilů.
Přehled je uveden v tabulce č. 30.
Tabulka 30: Přehled uplatnění DPH a paušálního výdaje u jednotlivých vozidel Vozidlo Řidič vede knihu
jízd Odpočet DPH Využití pro
soukromé účely Paušální výdaj
VW Passat ANO ANO ANO NE
VW Golf ANO ANO NE ANO
VW Touareg NE NE NE ANO
Škoda Kodiaq ANO ANO NE NE
Škoda Karoq NE NE ANO NE
Zdroj: Vlastní zpracování.
Spotřebu pohonných hmot je nutno dokladovat knihou jízd nejen z hlediska uznatelnosti nákladů podle ZDP. Provázanost existuje i možným odpočtem DPH na vstupu. Odpočet na vstupu je možný v případě, že poplatník prokáže souvislost se zdanitelným plněním na výstupu podle § 72 odst. 1 ZDPH. Přesto, že náklady souvisí s ekonomickou činností, protože řidiči neprokazují jejich účel, nelze uplatnit odpočet DPH. Účtování o spotřeby pohonných hmot je zachyceno v tabulce č. 31.
Tabulka 31: Účtování spotřeby pohonných hmot a odpočtů DPH za rok 2017
Popis účetního případu MD
SU1 MD
AU2 Částka v Kč Spotřeba PHM za rok 2017 VW Passat bez DPH 501 200 100 000 Odpočet DPH při nákupu PHM VW Passat 343 190 19 000 Spotřeba PHM za rok 2017 VW Golf bez DPH 501 200 30 000 Odpočet DPH při nákupu PHM VW GOLF 343 190 6 000 Spotřeba PHM za rok 2017 VW Touareg včetně DPH 501 900 120 000 Spotřeba PHM za rok 2017 Škoda Kodiaq bez DPH 501 200 110 000 Odpočet DPH při nákupu PHM Škoda Kodiaq 343 190 20 900 Spotřeba PHM za rok 2017 Škoda Karoq 501 900 115 000 Zdroj: Vlastní zpracování.
Náklady na pohonné hmoty automobilu VW Touareg ve výši 120 000,-- Kč jsou nedaňovým nákladem, při zpracování přiznání k dani z příjmů právnických osob bude
1 SU – označení syntetického účtu pro účtování,
2 AU – označení analytického člení pro účtování, číslování 190 a 200 - označuje běžné náklady daňově uznatelné, číslování 900 označuje daňově neuznatelné náklady. Povinnost členění nákladů na daňově uznatelné a neuznatelné ukládá zákon o účetnictví.
82
uplatněn paušální výdaj. U nákupu není uplatněn odpočet DPH, protože řidič nepíše knihu jízd. Náklady na pohonné hmoty automobilu Škoda Karoq ve výši 115 000,-- Kč jsou nedaňovým nákladem. Při nákupu není uplatněn odpočet DPH, protože řidič nepíše knihu jízd. U osobních automobilů VW Passat a Škoda Karoq probíhá zdanění 1% vstupní ceny osobních automobilů ve mzdách zaměstnanců, protože je používají i pro soukromé účely.
6.9 Daň z příjmů splatná a odložená daň
V praktické části práce bylo použito několik příkladů, které souvisí s problematikou odložené daně. Obchodní korporace účtuje o odložené dani z rozdílů mezi účetními a daňovými náklady vybraných oblastí. Jedná se o tyto rozdíly:
Rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy 3 300 888,-- Kč
Účetní odpisy činily 3 735 315,-- Kč, daňové odpisy činily 7 036 203,-- Kč. Daňové odpisy jsou vyšší 3 300 888,-- Kč. Základ daně byl snížen o tuto částku. Odložila se povinnost zaplatit daň z příjmů na další období prostřednictvím daňových odpisů. Vzniká nám daňový závazek při 19% sazbě daně z příjmů ve výši 627 169,-- Kč.
Nezaplacené vymáhané úroky činí 750 000,-- Kč
Z této skutečnosti plyne odložený daňový závazek. V roce 2017 nebyly úroky uhrazeny, proto byl hospodářský výsledek snížen o částku 750 000,-- Kč a bude zdaněn v dalším období. Odložený daňový závazek činí při sazbě 19% 142 500,-- Kč.
Účetní opravná položka k majetku činí 377 500,-- Kč
Účetní opravná položka není daňově uznatelným nákladem. O tuto položku bude zvýšen daňový základ. Protože se jedná o zachycení dočasné změny ocenění majetku, bude v dalším období opravná položka zrušena a daňový základ se sníží. Vzniká odložená daňová pohledávka při 19% sazbě ve výši 71 725,-- Kč.
83 Účetní rezerva na opravu poškozeného majetku činí 1 600 000,-- Kč
Účetní rezerva není daňovým nákladem. Proto bude zvýšen daňový základ o tuto částku.
Předpokládá se, že daňový náklad s opravou majetku vznikne v příštím období, který daňový základ sníží, vzniká nám tedy odložená daňová pohledávky při 19% sazbě daně z příjmů ve výši 304 000,-- Kč.
O vzniklé daňové pohledávce a závazku bude účtováno způsobem, který zachycuje tabulka č. 32.
Tabulka 32: Účtování o odložené dani
Popis účetního případu MD D Částka v Kč
Odložená daňová pohledávka 481 592 375 725
Odložený daňový závazek 592 481 769 669
Zdroj: Vlastní zpracování.
Odložená daň je nedaňovým nákladem a o částku 387 944,-- Kč bude zvýšen daňový základ.
6.10 Shrnutí účetních a daňových nákladů a výnosů a posouzení jejich vlivu na základ daně z příjmů
V kapitole šest byly řešeny vybrané účetní případy, které se uskutečnily v rámci činnosti obchodní korporace v roce 2017. Při řešení každého z nich byla problematika vyřešena a zdůvodněna z hlediska účetního i z hlediska daňového. V rámci účetních zásad obchodní korporace dodržela všechny zásady věrného a poctivého zobrazení účetnictví a také zásadu opatrnosti. V rámci těchto zásad zejména tvořila rezervy na neuhrazené pohledávky, rezervy na opravy majetku. Účetní odpisy jsou stanoveny plánem účetních odpisů z časového hlediska dle doby použitelnosti dlouhodobého hmotného majetku. Obchodní korporace účtuje o odložené dani, a proto byla vyčíslena. Zároveň byly při účtování dodrženy Zákon o účetnictví, vyhláška č. 500/2002 Sb. a respektovány účetní standardy zejména o rezervách, opravných položkách, nákladech, výnosech, kurzových rozdílech Obchodní korporace pro zjištění základu daně z příjmů evidovala daňově neznatelné náklady oddělenou analytickou evidencí příslušných syntetických účtů v průběhu roku.
84
Náklady, které jsou daňově neuznatelnými jsou neuhrazené sociální a zdravotní pojištění.
Náklady, které jsou daňově neuznatelnými jsou neuhrazené sociální a zdravotní pojištění.