Innebörden av förslaget/beskrivning av artiklarna

4.4.1 Direktivets första kapitel

Direktivet har delats in i tre kapitel där det inledande innehåller artiklar om förslagets syfte, definitioner och tillämpningsområde. Direktivets syfte och tillämpningsområde kommer nedan att beskrivas medan artikel 3 om definitioner inte kommer att redogöras för. I den första artikeln beskrivs syftet med direktivet och i denna framgår att direktivet innehåller bestämmelser som utvidgar det

57 Förslag till rådets direktiv om fastställande av regler med avseende på bolagsbeskattning av en betydande digital närvaro 2018/0072 (CNS), s. 11 ff.

58 Förslag till rådets direktiv om fastställande av regler med avseende på bolagsbeskattning av en betydande digital närvaro 2018/0072 (CNS), s. 12 ff.

gammalmodiga begreppet fast driftställe, som redogjorts för tidigare i uppsatsen.

Till skillnad från den tidigare definitionen av fast driftställe skall begreppet nu även omfatta en betydande digital närvaro där ett företag uteslutande eller till viss del bedriver sin verksamhet ifrån. Direktivet syftar även till att fastställa hur vinstfördelningen och beskattningen skall gå till när företag har en betydande digital närvaro.⁵⁹

Tillämpningsområdet för direktivet stipuleras i artikel 2 och i denna framgår att direktivet är tillämpbart på länder oavsett om det rör sig om ett medlemsland eller ett tredjeland. Det föreskrivs dock att när det rör sig om stater som är hemmahörande, skatterättsligt, i ett tredjeland och där en sådan stat har ingått ett dubbelbeskattningsavtal med ett medlemsland är direktivet endast tillämpligt om avtalet innehåller liknande bestämmelser som dem i artikel 4 och artikel 5 i direktivet.⁶⁰

4.4.2 Direktivets andra kapitel

I det andra kapitlet i direktivet framgår de artiklar som innehåller bestämmelser om betydande digital närvaro. Den första artikeln i detta kapitel är artikel 4 och i denna regleras vad som gäller i de fall som ett företag har en betydande digital närvaro.

Artikeln är uppdelad i ett antal punkter och i den första stipuleras att ett fast driftställe skall anses uppstå när ett företag har en betydande digital närvaro därifrån verksamheten uteslutande eller delvis bedrivs ifrån och bolagsbeskattning skall därmed utgå. Enligt punkt 2 skall den första punkten inte utgöra någon inskränkning mot hur fastställandet av ett fast driftställe går till i medlemsländerna. Utvidgningen skall istället ses som ett komplement till rådande lagstiftning. I den tredje punkten framgår hur en betydande digital närvaro anses uppstå. Här föreskrivs att ett fast driftställe i form utav en betydande digital närvaro uppstår när ett företag bedriver sin verksamhet i ett medlemsland, till viss del eller uteslutande, och tillhandahåller digitala tjänster genom ett digitalt gränssnitt under en beskattningsperiod. Vidare stadgas det i nämnda punkt ytterligare förutsättningar som måste vara uppfyllda, intäkterna från de digitala tjänsterna måste överstiga 7 000 000 euro, användarantalet måste överstiga 100 000 och ingångna kontrakt för att tillhandahålla digitala tjänster måste överstiga 3000. Den fjärde punkten i artikel 4 anger att användaren av de digitala tjänsterna skall anses befinna sig i ett medlemsland om denne använder sig utav en komponent i medlemslandet för att kunna ta del utav det digitala gränssnittet och därigenom de digitala tjänsterna som erbjuds. Fortsättningsvis stipuleras det i den femte punkten vad som gäller vid ingåendet av affärskontrakt och här ställs det krav på att användaren skall bedriva affärsverksamhet och denne skall bedriva verksamhet eller ha ett fast driftställe i ett medlemsland. Vid fastställandet av vilket medlemsland som en användare befinner sig, och använder de digitala tjänsterna, i görs bedömningen utifrån komponentens IP-adress eller annan geolokalisering, detta framgår i den sjätte punkten. Den sista punkten i artikel 4, nämligen punkt sju, stipulerar hur fastställandet av intäkterna

59 Förslag till rådets direktiv om fastställande av regler med avseende på bolagsbeskattning av en betydande digital närvaro 2018/0072 (CNS), s. 15.

60 Förslag till rådets direktiv om fastställande av regler med avseende på bolagsbeskattning av en betydande digital närvaro 2018/0072 (CNS), s. 15 ff.

som avses i punkt 3 a skall gå till. Här framgår att detta skall göras i proportion till hur många gånger som de digitala tjänsterna används av användare världen över.⁶¹

Den femte artikeln i direktivet innehåller punkter med bestämmelser om vinstfördelningen som kan hänföras till en betydande digital närvaro. I den inledande punkten framgår att vinster som uppstår på grund utav en betydande digital närvaro i ett medlemsland, skall beskattas i det medlemslandet och utifrån den nationella bolagsskatt som råder i det landet. Nästkommande punkt i artikeln återges enligt följande:

“Vinster som är hänförliga till, eller med hänsyn tagen till, en betydande digital närvaro ska vara sådana som den digitala närvaron skulle ha gjort om det hade varit ett separat och oberoende företag som bedriver samma eller liknande funktioner under samma eller liknande förhållanden genom ett digitalt gränssnitt, särskilt i sina mellanhavanden med andra delar av företaget, med hänsyn till de funktioner som fullgörs, de tillgångar som används och de risker som bärs.”

Vid fastställandet av de vinster som kan hänföras till en betydande digital närvaro, och vid tillämpningen av den andra punkten i denna artikel, skall detta göras på grundval av en ändamålsenlig och funktionsduglig analys. Det framgår även vidare i samma punkt att vid fastställandet av om vilka funktioner, äganderätten till tillgångarna och riskfördelningen till den betydande digitala närvaron skall det göras med beaktning av de ekonomiskt betydande funktioner som den digitala närvaron medför. Vid detta fastställande skall dessa utgöra något betydelsefullt vad gäller den ekonomiska aspekten för att kunna vägas in i beaktningen. I enlighet med den fjärde punkten i artikeln skall det även tas särskild hänsyn till sådana ekonomiskt betydande funktioner som är inriktade på utveckling, förbättring, underhåll, skydd och nyttjande av verksamhetens immateriella tillgångar. Exempel på sådana ekonomiskt betydande funktioner framgår i den femte punkten och kan vara försäljning av reklamutrymme digitalt, visning av innehåll och tillhandahållande av övriga digitala tjänster. Den sjätte punkten, tillika den sista i artikel 5, stipulerar att det är vinstfördelningsmetoden som skattebetalarna skall tillämpa vid fastställandet av vinstfördelningen enligt punkt 1-4 om det inte finns någon mer passande metod för att uppnå ett bättre resultat. Faktorer som kan tas i beaktning vid uppdelningen är t.ex. kostnader för forskning, utveckling och marknadsföring. Det kan även vara lämpligt att beakta hur många användare och mängden data som det rör sig om vid en betydande digital närvaro, uppdelat i varje medlemsland.⁶²

4.4.3 Direktivets tredje kapitel

I direktivets tredje kapitel stadgas slutbestämmelserna och dessa avser översyn, utskottet för beskattning av den digitala ekonomin, begränsning av data som samlats in från användare, införlivande, ikraftträdande och adressater. Den sjätte artikeln är uppdelad i två punkter och innehåller alltså bestämmelser om översyn. I denna stipuleras att det ligger på kommissionen att göra en utvärdering av direktivet i fråga, fem år efter att det har trätt i kraft för att se till om det verkliga resultatet återspeglar det som var direktivets avsikt. Det åligger på medlemsländerna att

61 Förslag till rådets direktiv om fastställande av regler med avseende på bolagsbeskattning av en betydande digital närvaro 2018/0072 (CNS), s. 17-18.

62 Förslag till rådets direktiv om fastställande av regler med avseende på bolagsbeskattning av en betydande digital närvaro 2018/0072 (CNS), s. 18 ff.

lämna sådan information som anses som nödvändigt för att det skall kunna göras en utvärdering av genomförandet av direktivet.⁶³

Den sjunde artikeln reglerar att det skall tillsättas ett utskott för beskattning av den digitala ekonomin. Denna skall agera som en rådgivande kommitté inom den digitala ekonomin och kommer gå under namnet DigiTax-kommittén.⁶⁴

I enlighet med artikel 8 är det inte all data som skall samlas in från användarna av de digitala tjänsterna. Datan är begränsad till att endast omfatta information om till vilket medlemsland som de digitala tjänsternas användare befinner sig i. Dock får denna data inte innehåll sådan information som gör det möjligt att urskilja en specifik användare och på så vis kunna göra en identifiering.⁶⁵

Direktivets införlivande i medlemsländernas lagstiftning framgår i artikel 9.

Kommissionen hade som avsikt att direktivet skulle träda i kraft 1 januari 2020 och vara tillämpbar på beskattningsperioder som inträffar på eller någon gång efter detta datum.⁶⁶

I den tionde artikeln stipuleras direktivets ikraftträdande och det går här att utläsa att direktivet träder i kraft när det har gått tjugo dagar efter det att det blev offentliggjort i EU:s officiella tidning.⁶⁷

Avslutningsvis stadgas det i artikel 11 vilka adressater det är som direktivet riktar sig till och dessa är de 27 länder som är medlemmar i EU.⁶⁸

63 Förslag till rådets direktiv om fastställande av regler med avseende på bolagsbeskattning av en betydande digital närvaro 2018/0072 (CNS), s. 19.

64 Förslag till rådets direktiv om fastställande av regler med avseende på bolagsbeskattning av en betydande digital närvaro 2018/0072 (CNS), s. 19.

65 Förslag till rådets direktiv om fastställande av regler med avseende på bolagsbeskattning av en betydande digital närvaro 2018/0072 (CNS), s. 19.

66 Förslag till rådets direktiv om fastställande av regler med avseende på bolagsbeskattning av en betydande digital närvaro 2018/0072 (CNS), s. 20.

67 Förslag till rådets direktiv om fastställande av regler med avseende på bolagsbeskattning av en betydande digital närvaro 2018/0072 (CNS), s. 20.

68 Förslag till rådets direktiv om fastställande av regler med avseende på bolagsbeskattning av en betydande digital närvaro 2018/0072 (CNS), s. 20.