Målet Gåsabäck

I ett mål hos Regeringsrätten190 _{är frågan om uttagsbeskattning skall aktualiseras när företa-}

get Hotel Scandic Gåsabäck AB, Gåsabäck, tillhandahåller lunchmåltider åt sina anställda mot en viss ersättning. Det finns en möjlighet att priset för måltiderna kommer att under-

186 _{Artikel 2.1 a och c i mervärdesskattedirektivet. Se vidare avsnitten 3.3.2 och 3.3.3.}

187 _{Se bland annat case C-20/91 Pieter de Jong v Staatssecretaris van Financiën [1992] ECR I-02847, p. 15,}

case C-230/94 Renate Enkler v Finanzamt Homburg [1996] ECR I-04517, p. 33 och 35, mål C-258/95 Ju- lius Fillibeck Söhne GmbH & Co. KG mot Finanzamt Neustadt [1997] REG I-05577, p. 25, mål C-48/97 Kuwait Petroleum (GB) Ltd mot Commissioners of Customs & Excise [1999] REG I-02323, p. 21, mål C- 415/98 Laszlo Bakcsi mot Finanzamt Fürstenfeldbruck [2001] REG I-01831, p. 42, förenade målen C- 322/99 och C-323/99 Finanzamt Burgdorf mot Hans-Georg Fischer och Finanzamt Düsseldorf-Mettmann mot Klaus Brandenstein [2001] REG I-04049, p. 56. För vidare diskussion se avsnitt 3.2.

188 _{Tidigare artiklarna 5.6 och 6.2 b i sjätte mervärdesskattedirektivet.}

189 _{Artikel 73 i mervärdesskattedirektivet. För vidare diskussion se avsnitt 3.3.4.} 190 _{RÅ 2005 not. 51.}

Kan uttagsbeskattning ske enligt EG-rätten vid underpristransaktioner?

stiga företagets kostnad att tillhandahålla måltiderna. Regeringsrätten anser att det är oklart om begreppet uttag endast omfattar transaktioner som sker utan ersättning eller, om även transaktioner som sker till underpris omfattas. Regeringsrätten begär förhandsavgörande hos EG-domstolen avseende tolkningen av artiklarna 2, 16 och 26.1 b i mervärdesskattdi- rektivet191_.

Regeringsrätten ställer följande tolkningsfrågor:

”1) Skall, för det fall Regeringsrätten då målet avgörs skulle finna att bolagets tillhandahållande avser va- ruleveranser, artikel 2.1 a och artikel 16 i mervärdesskattedirektivet192 tolkas så att dessa bestämmelser utgör hinder mot att det i en medlemsstats lagstiftning föreskrivs att med uttag av vara förstås att den skat- teskyldige överlåter en vara till någon annan mot ersättning som understiger inköpsvärdet för varorna eller liknade varor eller, om sådant värde saknas, självkostnadspriset?

2) Skall, för det fall Regeringsrätten då målet avgörs skulle finna att bolagets tillhandahållande avser ser- veringstjänster, artikel 2.1 c och artikel 26.1 b i mervärdesskattedirektivet193 tolkas så att dessa bestäm- melser utgör hinder mot att det i en medlemsstats lagstiftning föreskrivs att med uttag av tjänst förstås att den skatteskyldige utför, låter utföra eller på annat sätt tillhandahåller en tjänst åt sig själv eller sin perso- nal för privat ändamål eller för annat rörelsefrämmande ändamål, om tjänsten tillhandahålls mot ersätt- ning som understiger kostnaden för att utföra tjänsten?”194

Frågorna som Regeringsrätten ställer till EG-domstolen gäller fastställandet av beskatt- ningsunderlag för en skattskyldig persons leverans av varor eller tillhandahållande av tjäns- ter, till dennes anställda, till ett pris som understiger självkostnadspriset. Regeringsrätten skall efter EG-domstolens förhandsavgörande kunna bedöma huruvida de svenska uttags- bestämmelserna är förenliga med artiklarna 16 och 26.1 b i mervärdesskattedirektivet195 _då

det faktiskt utges ett vederlag som understiger självkostnadspriset.196

EG-domstolen erinrar att det följer av artiklarna 16 och 26.1 i mervärdesskattedirektivet197

att vissa transaktioner som sker utan ersättning skall likställas med leverans av varor och tillhandahållande av tjänster mot ersättning. EG-domstolen konstaterar med hänvisning till tidigare rättspraxis198 _{att ändamålet med bestämmelserna är att säkerställa att en skattskyldig}

191 _{Tidigare artiklarna 2.1, 5.6 och 6.2 b i sjätte mervärdesskattedirektivet.} 192 _{Tidigare artiklarna 2.1 och 5.6 i sjätte mervärdesskattedirektivet.} 193 _{Tidigare artiklarna 2.1 och 6.2 b i sjätte mervärdesskattedirektivet.}

194 _{Mål C-412/03 Hotel Scandic Gåsabäck AB mot Riksskatteverket [2005] REG I-00743, p. 17.} 195 _{Tidigare artiklarna 5.6 och 6.2 b i sjätte mervärdesskattedirektivet.}

196 _{Mål C-412/03 Hotel Scandic Gåsabäck AB mot Riksskatteverket [2005] REG I-00743, p. 18.} 197 _{Tidigare artiklarna 5.6 och 6.2 i sjätte mervärdesskattedirektivet.}

198 _{Case C-20/91 Pieter de Jong v Staatssecretaris van Financiën [1992] ECR I-02847, p. 15, case C-230/94}

Renate Enkler v Finanzamt Homburg [1996] ECR I-04517, p. 33 och 35, mål C-258/95 Julius Fillibeck Söhne GmbH & Co. KG mot Finanzamt Neustadt [1997] REG I-05577, p. 25, mål C-415/98 Laszlo Bakc- si mot Finanzamt Fürstenfeldbruck [2001] REG I-01831, p. 42 och förenade målen C-322/99 och C- 323/99 Finanzamt Burgdorf mot Hans-Georg Fischer och Finanzamt Düsseldorf-Mettmann mot Klaus Brandenstein [2001] REG I-04049, p. 56.

Kan uttagsbeskattning ske enligt EG-rätten vid underpristransaktioner?

person som tar ut en vara eller tillhandahåller en tjänst för sitt eget eller personalens privata bruk skall behandlas på samma sätt som en slutkonsument.199

EG-domstolen anger med hänvisning till tidigare rättspraxis200 _{att beskattningsunderlaget}

vid leverans av varor och tillhandahållandet av tjänster enligt den allmänna regeln i artikel 73 i mervärdesskattedirektivet201 _{utgörs av det faktiska vederlag som den skattskyldiga per-}

sonen erhåller.202 _{EG-domstolen anger vidare, med hänvisning till generaladvokatens för-}

slag till avgörande203_{, att det vid avgörandet om en transaktion sker mot ersättning inte har}

någon betydelse om ersättningen överstiger eller understiger självkostnadspriset. Anled- ningen är att det enligt rättspraxis204 _{endast krävs en direkt koppling mellan leveransen av}

varan eller tillhandahållandet av tjänsten, och det motvärde som den skattskyldiga personen faktiskt erhåller.205

Det framgår enligt EG-domstolen att de anställda skall fortsätta att även i framtiden utge ett vederlag för personalmåltiderna. EG-domstolen konstaterar att eftersom tillhandahål- landet av måltider till de anställda sker mot en ersättning i den mening som avses i artikel 2.1 a och c i mervärdesskattedirektivet206 _{är artiklarna 16 och 26.1 b i mervärdesskattedirek-}

tivet207 _{överhuvudtaget inte tillämpliga. Det är endast transaktioner som sker utan ersätt-}

ning som skall likställas med leverans av vara eller tillhandahållande av tjänst mot ersätt- ning.208

Generaladvokatens yttrande i förslag till avgörande överensstämmer helt med EG- domstolens resonemang i domen.209 _{EG-domstolen följer således generaladvokatens förslag}

199 _{Mål C-412/03 Hotel Scandic Gåsabäck AB mot Riksskatteverket [2005] REG I-00743, p. 23. Se avsnitt 3.2}

för syftet med uttagsbeskattning.

200 _{Se bland annat mål 154/80 Staatssecretaris van Financiën mot den kooperativa föreningen ”Coöperatieve}

Aardappelenbewaarplaats GA” [1981] REG 00445 svensk specialutgåva 00023, p. 13, case 230/87 Naturally Yours Cosmetics Limited v Commissioners of Customs and Excise [1988] ECR 06365, p. 16 och case C- 126/88 Boots Company plc v Commissioners of Customs and Excise [1990] ECR I-01235, p. 19.

201 _{Tidigare artikel 11 A.1 a i sjätte mervärdesskattedirektivet.}

202 _{Mål C-412/03 Hotel Scandic Gåsabäck AB mot Riksskatteverket [2005] REG I-00743, p. 21. Se vidare av-}

snitt 3.3.4 för diskussion om vad som utgör beskattningsunderlag när en ersättning utgår.

203 _{Förslag till avgörande av generaladvokat Ruiz-Jarabo Colomer föredraget den 23 november 2004, Mål C-}

412/03 Hotel Scandic Gåsabäck AB mot Riksskatteverket [2005] REG I-00743, p. 35.

204 _{Se case 102/86 Apple and Pear Development Council v Commissioners of Customs and Excise [1988]}

ECR 01443, p. 12.

205 _{Mål C-412/03 Hotel Scandic Gåsabäck AB mot Riksskatteverket [2005] REG I-00743, p. 22. Se vidare av-}

snitt 3.3.3 för diskussion om när en transaktion anses ske mot ersättning.

206 _{Tidigare artikel 2.1 i sjätte mervärdesskattedirektivet.}

207 _{Tidigare artiklarna 5.6 och 6.2 b i sjätte mervärdesskattedirektivet.}

208 _{Mål C-412/03 Hotel Scandic Gåsabäck AB mot Riksskatteverket [2005] REG I-00743, p. 24.}

209 _{Förslag till avgörande av generaladvokat Ruiz-Jarabo Colomer föredraget den 23 november 2004, Mål C-}

Kan uttagsbeskattning ske enligt EG-rätten vid underpristransaktioner?

till avgörande.210 _{EG-domstolen besvarar Regeringsrättens tolkningsfrågor genom att av-}

slutningsvis ange att:

”artiklarna 2.1 a och c, 16 och 26.1 b i mervärdesskattedirektivet211 skall tolkas så, att de utgör hinder för en nationell lagstiftning enligt vilken ett tillhandahållande av en vara eller en tjänst mot ett faktiskt ve- derlag utgör uttag för privat ändamål av denna vara eller tjänst, och detta gäller även när nämnda vederlag understiger självkostnadspriset för den tillhandahållna varan eller tjänsten.”212