Tillhandahållande av tjänster

I artikel 26.1 i mervärdesskattedirektivet finns bestämmelser om en skattskyldig persons252 uttag av tjänst.253 _{I artikel 26.1 a i mervärdesskattedirektivet regleras användning av en vara}

som ingår i rörelsens tillgångar och i artikel 26.1 b regleras tillhandahållande av en tjänst. Mervärdesskattedirektivet anger att följande transaktion skall likställas med tillhandahållan- de av tjänster mot ersättning254_:

”Tillhandahållande av tjänster utan ersättning som utförs av den beskattningsbara personen för hans eget eller personalens privata bruk eller, mer generellt, annat rörelsefrämmande ändamål.”255

Uttag föreligger enligt artikeln när en skattskyldig person tillhandahåller en tjänst åt sig själv eller sin personal, eller för annat rörelsefrämmande ändamål. Det är enligt ordalydelsen en- dast tillhandahållande av tjänster utan ersättning som är föremål för uttagsbeskattning. I

248 _{Förenade målen C-322/99 och C-323/99 Finanzamt Burgdorf mot Hans-Georg Fischer och Finanzamt}

Düsseldorf-Mettmann mot Klaus Brandenstein [2001] REG I-04049, p. 75.

249 _{Förenade målen C-322/99 och C-323/99 Finanzamt Burgdorf mot Hans-Georg Fischer och Finanzamt}

Düsseldorf-Mettmann mot Klaus Brandenstein [2001] REG I-04049, p. 76.

250 _{Förenade målen C-322/99 och C-323/99 Finanzamt Burgdorf mot Hans-Georg Fischer och Finanzamt}

Düsseldorf-Mettmann mot Klaus Brandenstein [2001] REG I-04049, p. 77.

251 _{Se avsnitt 3.2 för beskrivning av konsumtionsneutralitet.} 252 _{Se avsnitt 3.3.1 för definition av skattskyldig person.} 253 _{Se avsnitt 3.2 för syftet med uttagsbestämmelsen.}

254 _{Se avsnitt 3.3.2 för definition av tillhandahållande av tjänst. Se avsnitt 3.3.3 för definition av mot ersätt-}

ning.

Kan uttagsbeskattning ske enligt EG-rätten vid underpristransaktioner?

målet Gåsabäck fastställer EG-domstolen att artikel 26.1 b i mervärdesskattedirektivet256

skall tolkas så att den utgör hinder för en nationell lagstiftning att uttagsbeskatta tillhanda- hållande av en tjänst som sker till underpris.257 _{EG-domstolen konstaterar i målet att efter-}

som en skattskyldig persons tillhandahållande av måltider till dennes anställda sker mot en ersättning i den mening som avses i artikel 2.1 c i mervärdesskattedirektivet258 _{är artikel 26.1}

b i mervärdesskattedirektivet259 _{överhuvudtaget inte tillämplig.}260

I målet Fillibeck är frågan om en transporttjänst som arbetsgivaren gratis tillhandahåller sina anställda, mellan bostaden och arbetsplatsen, har till ändamål att främja rörelsen när trans- porten samtidigt sker för de anställdas privata bruk.261 _{Frågan om uttagsbeskattning skall}

ske blir aktuell eftersom EG-domstolen konstaterar att det inte föreligger något tillhanda- hållande av tjänst mot ersättning i den mening som avses i artikel 2.1 c i mervärdesskattedi- rektivet262_{. Det finns inte något vederlag med subjektivt värde som har direkt koppling till}

den tillhandahållna tjänsten.263 _{EG-domstolen erinrar om att syftet med uttagsbeskattning}

är att en skattskyldig person skall behandlas på samma sätt som en slutkonsument. På så vis förhindras att vederlagsfria tillhandahållanden av tjänster som tillhandahålls av den skatt- skyldiga personen för privat bruk inte beskattas.264 _{EG-domstolen uttalar att det normalt}

inte är arbetsgivarens skyldighet att se till att de anställda befinner sig på arbetet utan att det är arbetstagaren som skall välja bostadsort efter vart arbetsplatsen är belägen. I normala fall sker därmed arbetsgivares tillhandahållande av transporttjänster för de anställdas privata bruk och för andra ändamål än för rörelsen.265 _{Under särskilda omständigheter krävs det}

dock att arbetsgivaren själv ordnar transporten. Omständigheterna kan vara att det endast är arbetsgivaren som kan tillhandahålla ett passande transportmedel eller i de fall arbets- platsens lokalisering växlar.266 _{Under dessa omständigheter anser EG-domstolen att företa-}

gets behov av transporttjänster är större än de anställdas fördelar av transporten och att fö- retaget på så vis organiserar transporten för ändamål ägnade att främja rörelsen.267 _{Ett ytter-}

256 _{Tidigare artikel 6.2 b i sjätte mervärdesskattedirektivet.}

257 _{Mål C-412/03 Hotel Scandic Gåsabäck AB mot Riksskatteverket [2005] REG I-00743, p. 30. Se även av-}

snitt 4.2 för utförligare beskrivning av målet.

258 _{Tidigare artikel 2.1 i sjätte mervärdesskattedirektivet.} 259 _{Tidigare artikel 6.2 b i sjätte mervärdesskattedirektivet.}

260 _{Mål C-412/03 Hotel Scandic Gåsabäck AB mot Riksskatteverket [2005] REG I-00743, p. 24.}

261 _{Mål C-258/95 Julius Fillibeck Söhne GmbH & Co. KG mot Finanzamt Neustadt [1997] REG I-05577, p.}

19.

262 _{Tidigare artikel 2.1 i sjätte mervärdesskattedirektivet.}

263 _{Mål C-258/95 Julius Fillibeck Söhne GmbH & Co. KG mot Finanzamt Neustadt [1997] REG I-05577, p.}

17-18. Se vidare avsnitt 3.3.3 för diskussion om när en transaktion anses ske mot ersättning.

264 _{Mål C-258/95 Julius Fillibeck Söhne GmbH & Co. KG mot Finanzamt Neustadt [1997] REG I-05577, p.}

25. Se avsnitt 3.2 för vidare resonemang om syftet med uttagsbeskattning.

265 _{Mål C-258/95 Julius Fillibeck Söhne GmbH & Co. KG mot Finanzamt Neustadt [1997] REG I-05577, p.}

26.

266 _{Mål C-258/95 Julius Fillibeck Söhne GmbH & Co. KG mot Finanzamt Neustadt [1997] REG I-05577, p.}

29.

267 _{Mål C-258/95 Julius Fillibeck Söhne GmbH & Co. KG mot Finanzamt Neustadt [1997] REG I-05577, p.}

Kan uttagsbeskattning ske enligt EG-rätten vid underpristransaktioner?

ligare tecken på att transporttjänsterna tillhandahålls i syfte att främja rörelsen är när trans- porttjänsterna tillhandahålls av arbetsgivaren enligt ett kollektivavtal.268 _{Det saknar betydel-}

se om transporten sker med företagets fordon eller fordon ägt av en anställd.269

Sammanfattningsvis föreligger uttag enligt artikel 26.1 b i mervärdesskattedirektivet när en skattskyldig person tillhandahåller en tjänst för sitt eget eller för personalens privata bruk eller för annat rörelsefrämmande ändamål. Uttagsbeskattning kan endast ske när ingen er- sättning utgår för tillhandahållandet och detta även när tillhandahållandet sker till underpris. Av rättspraxis framkommer att även om tillhandahållandet av tjänster sker för de anställdas privata bruk kan vissa omständigheter medföra att tillhandahållandet främjar rörelsen vilket leder till att uttagsbeskattning inte skall ske.