Sammanfattningsvis kan frågeställningen hur EU-ländernas suveränitet på det direkta be- skattningsområdet har påverkats av medlemskapet i EU besvaras med att medlemsstaterna har behållit sin suveränitet, men att denna är begränsad av de åtaganden som följer av med- lemskapet. Suveräniteten är opåverkad i det hänseendet att varje medlemsstat fortfarande har full kontroll över sin egen lagstiftningsprocedur. Ingen yttre makt kan utfärda bindande rättsakter som direkt påverkar den nationella direktbeskattningslagstiftningen och varje medlemsstat har vetorätt när förslag till positiva harmoniseringsåtgärder läggs fram. Skulle däremot enhällighetskravet i art 94 EG i framtiden ersättas av ett majoritetskrav, vilket tidi- gare har hänt på andra rättsområden, så skulle medlemsstaternas suveränitet på det direkta beskattningsområdet vara betydligt mer inskränkt.
Vad som begränsar denna suveränitet, som medlemsstaterna fortfarande innehar, är kravet på lojalitet mot gemenskapen och de specifika rättsprinciper, som måste beaktas. Till vilken grad dessa krav påverkar medlemsstaternas suveränitet är svårt att ge ett definitivt svar på. Detta beror på den konstanta utveckling som EU befinner sig i, där nya principer tillkom- mer med jämna mellanrum som en följd av EGD:s tolkning av luckorna i fördraget. På det
direkta beskattningsområdet blir EGD:s roll speciellt betydande, eftersom negativ harmo- nisering verkar vara det instrument, som för närvarande för utvecklingen på detta område framåt. Medlemsstaternas ovilja att utnyttja sin exklusiva befogenhet till positiv harmonise- ring får därmed den effekten att utvecklingen ligger utanför deras direkta kontroll, vilket kan leda till att gemenskapen får mer makt över området än vad som från början var tänkt. Att EGD i sin kamp mot diskriminerande lagstiftning på senare år har gått över till att an- gripa alla slags nationella åtgärder, som kan tänkas hindra eller göra det mindre attraktivt att utöva de grundläggande friheterna, är ett tydligt exempel på hur medlemsstaternas passivi- tet ökar EGD:s inflytande. Medlemsstaternas försvar mot detta inflytande i form av de för- dragsbaserade undantagen och de rättfärdigandegrunder, som finns att tillgå i enlighet med rule of reason-doktrinen, har visat sig vara svagt. Detta beror till stor del på EGD:s strikta tillämpning av proportionalitetsprincipen. En stats egenintresse av att försvara sina skatte- inkomster väger därmed enligt EGD:s värderingar inte lika tungt som en funktionell inre marknad.
Samtidigt är emellertid EGD:s inflytande och den negativa harmoniseringens begränsning av medlemsstaternas suveränitet till sist beroende av hur långt medlemsstaterna är villiga att gå i sitt samarbete. För att EGD:s ska kunna lämna ett förhandsavgörande krävs det att de nationella domstolarna först har tillfrågat EGD. För att detta förhandsavgörande ska få nå- gon effekt krävs det sedan att den nationella domstolen följer EGD:s tolkning och att med- lemsstaten sedan förändrar sin nationella lagstiftning om denna förklaras oförenlig med gemenskapsrätten. Medan vissa medlemsstater har förekommit frekvent framför EGD, så har andra medlemsstater aldrig gjort det. Vissa medlemsstater är därför kanske mer noga med att tillse att gemenskapsrätten efterföljs, varför EU-medlemskapet därmed kan ha in- neburit en större påverkan på vissa medlemsstaters suveränitet på det direkta beskattnings- området än andras.
Referenslista
EG-lagstiftning
Fördraget om upprättandet av Europeiska gemenskapen, konsoliderad version C 325/33 24.12.2002
Rådets direktiv 77/799/EEG av den 19 december 1977 om ömsesidigt bistånd av med- lemsstaternas behöriga myndigheter på direktbeskattningens område Svensk speci- alutgåva Område 9 Volym 1 s. 0064
Rådets direktiv 90/435/EEG av den 23 juli 1990 om ett gemensamt beskattningssystem för moderbolag och dotterbolag hemmahörande i olika medlemsstater Svensk specialutgåva Område 9 Volym 2 s. 0025
Svensk lagstiftning
Inkomstskattelag (1999:1229)
Rättsfallsregister
EGD:s avgöranden
Mål 26/62 NV Algemene Transport- en Expeditie Onderneming van Gend & Loos mot Nederländska skatteförvaltningen [1963] ECR I
Mål 6/64 Flaminio Costa mot E.N.E.L. [1964] ECR 585
Mål 8/74 Procureur du Roi mot Benoît och Gustave Dassonville [1974] ECR 837
Mål 120/78 Rewe-Zentral AG mot Bundesmonopolverwaltung für Branntwein ”Cassis de Dijon” [1979] ECR 649
Mål 270/83 Europeiska gemenskapernas kommission mot Franska republiken ”Avoir Fiscal”, [1986] ECR 273
Mål 81/87 The Queen mot H. M. Treasury and Commissioners of Inland Revenue, ex parte Daily Mail and General Trust plc. [1988] ECR 5483
Mål 305/87 Commission of the European Communities v Hellenic Republic [1989] ECR 1461
Mål C-175/88 Klaus Biehl mot Administration des contributions du grand-duché de Luxembourg, [1990] ECR I-1779
Förenade målen C-6/90 och C-9/90 Andrea Francovich och Danila Bonifaci m.fl. mot Italienska repu bliken [1991] ECR I-5357
Mål C-204/90 Hanns-Martin Bachmann mot Belgiska staten [1992] ECR I-249 Mål C-300/90 Kommissionen mot Belgien[1992] ECR I-305
Mål C-330/91 The Queen mot Inland Revenue Commissioners, ex parte Commerzbank AG [1993] ECR I-4017
Mål C-1/93 Halliburton Services BV mot Staatssecretaris van Financiën [1994] ECR I-1137
Förenade målen C-46/93 och C-48/93
Brasserie du Pêcheur SA mot Bundesrepublik Deutschland och The Queen mot Secretary of State for Transport, ex parte: Factortame Ltd m.fl. [1996] ECR I-1029
Mål C-279/93 Finanzamt Köln-Altstadt mot Roland Schumacker [1995] ECRI- 225
Mål C-415/93 Union royale belge des sociétés de football association ASBL mot Jean-Marc Bosman, Royal club liégeois SA mot Jean-Marc Bosman m.fl. och Union des associations européennes de football (UEFA) mot Jean-Marc Bosman [1995] ECR I-4921
Mål C-55/94 Reinhard Gebhard mot Consiglio dell'Ordine degli Avvocati e Procuratori di Milano [1995] ECR I-4165
Mål C-80/94 G. H. E. J. Wielockx mot Inspecteur der directe belastingen [1995] ECR I-2493
Mål C-107/94 P. H. Asscher mot Staatssecretaris van Financiën [1996] ECR I-3089 Förenade målen C-283/94, C-291/94 och C-292/94
Denkavit International BV, VITIC Amsterdam BV och Voormeer BV mot Bundesamt für Finanzen [1996] ECR I-5063
Mål C-250/95 Futura Participations SA and Singer v Administration des contributions [1997] ECR I-5063
Mål C-264/96 Imperial Chemical Industries plc (ICI) mot Kenneth Hall Colmer (Her Majesty's Inspector of Taxes) [1998]
Rättsfallssamling 1998 s. I-04695
Mål C-336/96 Epoux Robert Gilly mot Directeur des services fiscaux du Bas- Rhin [1998] Rättsfallssamling 1998 s. I-02793
Mål C-254/97 Société Baxter, B. Braun Médical SA, Société Fresenius France och Laboratoires Bristol-Myers-Squibb SA mot Premier Ministre, Ministère du Travail et des Affaires sociales, Ministère de l'Economie et des Finances och Ministère de l'Agriculture, de la Pêche et de l'Alimentation [1999] Rättsfallssamling 1999 s. I-04809 Mål C-294/97 Eurowings Luftverkehrs AG mot Finanzamt Dortmund-Unna
Mål C-307/97 Compagnie de Saint-Gobain, Zweigniederlassung Deutschland mot Finanzamt Aachen-Innenstadt [1999] Rättsfallssamling 1999 s. I- 06161
Mål C-311/97 Royal Bank of Scotland plc mot Elliniko Dimosio (grekiska staten) [1999] Rättsfallssamling 1999 s. I-02651
Mål C-35/98 Staatssecretaris van Financiën mot B.G.M. Verkooijen [2000] Rättsfallssamling 2000 s. I-04071
Mål C-324/00 Lankhorst-Hohorst GmbH mot Finanzamt Steinfurt [2002] Rättsfallssamling 2002 s. I-11779
Mål C-436/00 X och Y mot Riksskatteverket [2002] Rättsfallssamling 2002 s.
I-10829
Mål C-168/01 Bosal Holding BV mot Staatssecretaris van Financiën [2003] Rättsfallssamling 2003 s. I-09409
Mål C-224/01 Gerhard Köbler mot Republik Österreich [2003] Rättsfallssamling 2003 s. I-10239
Mål C-9/02 Hughes de Lasteyrie du Saillant mot Ministère de l'Économie, des Finances et de l'Industrie [2004] ECR I-2409
Mål C-319/02 Förfarande anhängiggjort av Petri Manninen [2004] I-7477 Mål C-315/02 Anneliese Lenz mot Finanzlandesdirektion für Tirol 2004] ECR I-
7063
Mål C-446/03 Marks & Spencer plc mot David Halsey (Her Majesty's Inspector of Taxes) [2005] I-837
Mål C-150/04 Europeiska gemenskapernas kommission mot Konungariket Danmark [2007] ECR I-1163
Mål C-196/04 Cadbury Schweppes plc och Cadbury Schweppes Overseas Ltd mot Commissioners of Inland Revenue [2006] Rättsfallssamling 2006 s. I-07995
Mål C-347/04 Rewe Zentralfinanz eG mot Finanzamt Köln-Mitte [2007] Rätts
fallssamling 2007 s. I-02647.
Mål C-231/05 Förfarande anhängiggjort av Oy AA [2007] Rättsfallssamling 2007 s. 00000 (ännu inte i rättsfallssamlingen)
Mål C-341/05 Laval un Partneri Ltd mot Svenska Byggnadsarbetareförbundet, Svenska Byggnadsarbetareförbundets avdelning 1, Byggettan, Svenska Elektrikerförbundet [2007] ännu inte i rättsfallssamlingen
Generaladvokatens förslag till avgörande
GA Jacobs i Mål C-136/00 Rolf-Dieter Danner [2002] Rättsfallssamling 2002 s. I-08147
GA Alber i Mål C-168/01 Bosal Holding BV mot Staatssecretaris van Financiën [2003] Rättsfallssamling 2003 s. I- 09409
GA Kokott i Mål C-319/02 Förfarande anhängiggjort av Petri Manninen [2004] I-7477
GA Poiares Maduro i Mål C-446/03 Marks & Spencer plc mot David Halsey (Her Majesty's Inspector of Taxes) [2005] I-837
Litteratur
Arnull, Anthony, The European Union and its Court of Justice, Oxford University Press, 1999
Brokelind, Cécile(red), Towards a Homogeneous EC Direct Tax Law, IBFD, 2007
Chalmers, Damian, Hadjiemmanuil, Christos, Monti, Giorgio, Tomkins, Adam, European Union Law, Cambridge University Press, 2006
Craig, Paul, Graínne De Búrca, Eu Law Text, Cases, Materials, Oxford University press, 2003.
Cordewener, Axel, Dahlberg, Mattias, Pistone, Pasquale, Reimer, Ekkehart, Romano, carlo, The Tax Treatment of Foreign Losses: Ritter, M & S, and the Way Ahead (Part Two), European Taxation maj 2004 s 218-233.
Dahlberg, Mathias, Direct Taxation in Relation to the Freedom of Establishment and the Free Movement of Capital, Kluwer Law International, 2005
Dahlberg, Mathias, EG-domstolens dom i mål C-446/03 Marks & Spencer, Skattenytt, 2006-3, s 142-146
Dahlberg, Mathias, Internationell beskattning, Studentlitteratur, 2007 Davies, Karen, Understanding EU law, Cavendish Publishing Limited, 2001
Englisch, Joachim, Fiscal Cohesion in the taxation of cross-border dividends, European Taxation augusti 2004 s 355-363
Gammie, Malcolm, The Role of the European Court of Justice in the Development of Di- rect Taxation in the European Union, Bulletin for International Taxation mars 2003 s 86-98
Gribnau, Hans (Ed.), Legal Protection against Discriminatory Tax Legislation, Kluwer Law International, 2003, Citat från Jones, R, The Nature and First Principle of Taxation, P.S King & Son, 1914, s 1.
Hilling, Maria, Free Movement and Tax Treaties in the Internal Market, Jönköping Interna- tional Business School, 2005
Lehner, Moris, Limitation of the national power of taxation by the fundamental freedoms and non-discrimination clauses of the EC Treaty, EC Tax Review 2000-1 s 5-15 Mutén, Leif, Internationell beskattning – en probleminventering, Svensk Skattetidning,
2001 nr 8 s 706-719
Pelin, Lars, Internationell skatterätt, Prose Design & Grafik, 2004 Påhlsson, Robert, Likhet inför skattelag, Iustus Förlag AB, 2007
Schütze, Robert, Dynamic Integration – Article 308 EC and Legislation ‘In the Course of the Operation of Common Market’: A Review Essay, Oxford Journal of Legal Studies, Vol. 23, Nr 2, 2003 s 333-344
Spaventa, Eleanor, On discrimination and the theory of mandatory requirements, Dash- wood, Alan, Spencer, John, Ward, Angela, Hillion, Christophe (red), The Cam- bridge Yearbook of European Legal Studies, Hart Publishing, 2000-3, s 457- 479 Ståhl, Kristina, EG-domstolens domar, Skattenytt, 2006-6, s 363-368
Terra, Ben, Wattel, Peter, European Tax Law, Kluwer Law International, 2005
Vanistendael, F, The compatibility of the basic economic freedoms with the sovereign na- tional tax systems of the Member States, EC Tax Review 2003-3, s 136-143 Vanistendael, Frans, The ECJ at the Crossroads: Balancing Tax Sovereignty against the
Imperatives of the Single Market, European Taxation, Septermber 2006, s 413-420
Övriga källor
Europeiska unionens hemsida,
http://europa.eu/scadplus/european_convention/competences_sv.htm 2008-01-05
Riksdagens hemsida,
http://www.riksdagen.se/templates/R_Page____303.aspx, 2007-12-03
Svenska Akademins Ordbok,
http://g3.spraakdata.gu.se/saob/index.html, 2007-11-14