Förändringar inom ramen för BEPS-projektet

3.3.1 Inledning

Nationella lagstiftningar möjliggör för företag att allokera intäkter mel-lan olika länder. G20-länderna har uttalat att denna möjlighet använts av MNEs för att allokera intäkter till länder med låg eller ingen skatt alls, istället för att tas upp i de länder där aktiviteten verkligen äger rum. Enligt G20 undergräver detta den rättvisa och integritet som eftersträvas i skattesystemen. OECD presenterade 2013 på begäran av G20 ett för-slag på åtgärder inom ramen för det s.k. BEPS-projektet.

Åtgärdsförslaget syftar till att de enskilda ländernas bolagsskattebas inte ska eroderas i samma takt som idag.35 OECD identifierade 15 sär-skilda åtgärder (t.ex. avseende hybridinstrument, immateriella tillgångar, och internprissättning, se mera nedan), vilka är tänkta att verka som minimistandards och rekommendationer för regeringar att använda, för att undvika att skattebasen urholkas i det enskilda landet.36

Åtgärdsplanen godkändes i sin helhet av finansministrarna i G20-län-derna och cheferna för Centralbankerna under deras möte i Moskva i juli 2013 och av regeringscheferna för G20 länderna vid deras möte i Sankt Petersburg i september 2013. Avsikten var att åtgärdsplanen skulle resultera i finala produkter hösten 2015, vilket sedermera även visade sig bli fallet.

Det material som publicerats inom arbetet med BEPS är mycket omfat-tande där de slutliga rapporterna publicerades av OECD den 5 oktober 2015. Allt material som producerats inom ramen för BEPS-arbetet har publicerats på hemsidan för BEPS som ligger på OECDs hemsida.37

Materialet har emellertid endast lagts upp i kronologisk ordning och det har inte skett någon systematisering av materialet i förhållande till vilken action det tillhör eller på annat sätt vid tidpunkten när denna framställ-ning färdigställts. I Bilaga 7 i denna framställframställ-ning återfinns en av mig gjord sammanfattande systematisering som tydliggör arbetsmaterialet/ 35 Se Ault, H. J, Tax Notes International, June 2013, s. 1195–1201, Some Reflections on

the OECD and the Sources of International Tax Principles.

36 Action plan on Base Erosion and Profit Shifting, OECD 2013.

källorna för varje action, hur implementering ska ske enligt OECD och vilka actions som berör internprissättningsområdet och särskilt frågan om omkarakterisering.

Av den gjorda systematiseringen i Bilaga 7 framgår att ändringar på internprissättningsområdet ska baseras på det som beskrivs och uttalas i slutliga rapporter, som planerades färdigställas till hösten 2015 och som sedan publicerades av OECD den 5 oktober 2015, avseende action 4, 8, 9, 10 och 13. Arbetet med internprissättning inom ramen för BEPS-projektet speglar enligt min mening de två centrala problemområdena kring BEPS, dvs. substans och transparens. Planen från OECDs sida var att substanskravet skulle stärkas med BEPS-projektet inom internpris-sättningsområdet, framförallt genom förslagen rörande immateriella till-gångar38 och risker39. Behovet av transparens skulle förbättras med hjälp av utvidgade dokumentationsregler och införandet av s.k. country-by-country reporting”.40 Därutöver fanns det i utkasten förslag gällande låg-värdeskapande tjänster,41 vinstdelningsmetod42 samt förslag hänförliga till transaktioner knutna till handeln av råvaror.43

3.3.2 Slutrapporter från OECD i BEPS-projektet

Den 5 oktober 2015 presenterade OECD som nämnts sina slutrapporter avseende de 15 actions som identifierats inom ramen för det s.k. BEPS-projektet. Rapporterna har som ambition att få till stånd en omfattande renovering (eller reformering om man så vill) av internationella skatte-principer. Såsom klargjorts i avsnitt 3.3.1 ovan är grundsyftet att så långt som möjligt stänga till möjligheterna för BEPS av nationella skattebaser. Enligt OECD finns det i rapporterna minimistandarder (ett åtagande för länderna att genomföra enligt OECD), rekommendationer (frivilliga) samt ändringar av OECDs Transfer Pricing Guidelines (som utgör del av OECDs Transfer Pricing Guidelines från och med 23 maj 2016) och 38 Se OECD, Guidance on transfer pricing aspects of intangibles, September 2014.

39 Se OECD, BEPS Actions 8, 9 and 10: discussion draft on revisions to chapter I of the

transfer pricing guidelines (including risk, recharacterisation, and special measures), December 2014.

40 Se OECD, Guidance on transfer pricing documentation and country-by-country reporting,

September 2014.

41 Se OECD, BEPS Action 10: proposed modifications to chapter VII of the transfer pricing

guidelines relating to low value-adding intra-group services, November 2014.

42 Se OECD, BEPS Action 10: discussion draft on the use of profit splits in the context of

global value chains, December 2014.

43 Se OECD, BEPS Action 10: discussion draft on the transfer pricing aspects of cross-border

förstärkta dubbelbeskattningsavtal (multilateralt avtal).44 OECD aviserar att fortsatt arbete kommer ske med vissa actions under 2016 och framåt, t.ex. gällande internprissättning och finansiella transaktioner, allokering av inkomster till fasta driftställen, tydliggöranden avseende användning och tillämpning av profit split metoden. Utmaningar som lyfts fram av OECD avser implementering, uppföljning och inkluderande (dvs. att få med alla länder).45

BEPS-projektet utgår från följande tre problemområden inom den internationella företagsbeskattningen som de 15 åtgärderna har som ambition att komma till rätta med:

1. Det finns en olikbehandling i olika länders regler. Lösningen enligt OECD är att skapa koherens.

2. Det finns möjligheter att allokera inkomster baserat på exempelvis legalt ägande och/eller kontraktuell risk utan övrig värdeskapande ekonomisk aktivitet. Lösningen enligt OECD är att bl.a. ställa sub-stanskrav för allokering av vinster.

3. Skattemyndigheter har inte tillräcklig insyn. Lösningen enligt OECD är att öka uppgiftsskyldigheten för företagen.

Nedan följer en av mig gjord uppställning av under vilket problemom-råde som respektive slutrapport kan placeras samt om dessa utgör s.k. minimistandarder (åtagande att genomföra), rekommendationer (frivil-liga) samt ändringar av OECDs Transfer Pricing Guidelines eller genom ändringar i skatteavtal (genom exempelvis framtagande och ingående av ett multilateralt avtal).

Minimistandard = fetstilt Rekommendation = kursiv

Ändringar i Skatteavtal = understruket

Ändringar i Transfer Pricing Guidelines = Fetstil och kursiv

44 Se OECD (2015), Explanatory Statement, OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting

Project, OECD. www.oecd.org/tax/beps-explanatory-statement-2015.pdf explanatory

state-ment.

45 Se OECD (2015), Explanatory Statement, OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting

Project, OECD. www.oecd.org/tax/beps-explanatory-statement-2015.pdf explanatory

Skapa koherens (i

mot-sats till olikbehandling) ^{Substanskrav (i motsats} till begränsad eller avsaknad av substans)

Transperens (i motsats till begränsad eller avsaknad av transpa-rens)

2) Neutralise the effects of hybrid mismatch arrang-ements1

3) Strengthen CFC rules2 4) Limit base erosion via interest deductions and other financial payments3 5) Counter harmful tax practices4